Přehrát ukázku
Problematika IFRS III
V průběhu školení budou vysvětleny požadavky na oceňování a vykazování aktiv, dluhů, výnosů a nákladů v účetní závěrce sestavené dle IFRS, včetně praktických příkladů.
Témata
- IFRS 16 Leasingy
- IFRS 15 Výnosy ze smluvních vztahů se zákazníky
- IAS 12 Daně ze zisku
Pro koho je školení určeno
Pro všechny, kteří sestavují účetní závěrku dle IFRS či jen zpracovávají dílčí úpravy pro překlopení české účetní závěrky do IFRS. Školení je určeno i těm, kteří závěrky dle IFRS analyzují pro svá investiční rozhodnutí.Štítky
Jak pracovat s videozáznamem
1
KROK 1
Videozáznam můžete sledovat kdekoliv, kde máte přístup k internetu. Stačí se jen přihlásit k vašemu uživatelskému účtu. Můžete jej sledovat přímo na webu Videolektora nebo si záznam stáhnout a pustit třeba na cestách nebo na chatě.
2
KROK 2
Každý videozáznam je pro vás připraven ke zhlédnutí do 5 pracovních dní od živého vysílání školení. Jakmile bude videozáznam online, upozorníme vás e-mailem. Přehled nově vydaných videozáznamů, uvidíte také po přihlášení k vašemu uživatelskému účtu.
3
KROK 3
Celý videozáznam obsahuje zpravidla víc jak 3 hodiny plné informací. Můžete si jej pustit od první do poslední minuty, ale také si jednoduše vyberete díky obsahu nebo prezentaci pod videem jen určitou část, která vás zajímá.
Videolektor nabízí
Dotazy po skončení školení
I po ukončení školení můžete pokládat dotazy a vést tak diskuse jak mezi sebou, tak s našimi specialisty a občas i přímo s lektorem. Nově vám na dotazy odpovídá také náš Honza - virtuální poradce, který poskytne odpověď na dotaz ihned.
Účast na živých vysíláních
Nadcházejících školení se můžete zúčastnit online a v průběhu můžete pokládat lektorovi živé dotazy. Stačí se na ně předem přihlásit. Po skončení budou k dispozici jak záznam, tak veškeré materiály.
Pokročilé vyhledávání
Díky pokročilému vyhledávání v zákaznické sekci můžete jednoduše nalézt informace napříč školeními a dotazy od zákazníků.
Minimálně 50 nových školení
Během 12 měsíců připravíme minimálně 50 nových školení, která se budou týkat změn v zákonech a předpisech, ale také nabídnou výklad postupů a praktické příklady."
Interaktivní testy
Pro ověření znalostí k dané problematice slouží interaktivní testy. Ihned obdržíte výsledky a můžete se v záznamu podívat na ty pasáže, ve kterých jste chybovali.
Neomezené přehrávání
Záznamy z školení spustíte v libovolném prohlížeči přímo na vašem počítači, tabletu nebo chytrém telefonu. A přehrát si je můžete kolikrát budete potřebovat.
Hledat
00:00:03
Máme dneska na pořadu třetí díl, to jsem ráda, že mě slyšíte, děkuji, třetí díl toho školení na IFRS. Já bych tedy jen v ještě chtěla připomenout na začátek, když budete mít nějaký dotaz, tak ho, prosím, do toho chatu napište hned, nečekejte až na konec, protože jak máme zase prostě různá témata, nejdřív leasing, potom vykazování výnosů a potom odloženou daň, tak abychom se potom na konci z nějakého prostě nevraceli zpátky na něco, co jsme měli třeba u toho leasingu. Takže jakmile budete něco potřebovat, nebude jasné dovysvětlit, tak, prosím, napište hned.
00:00:48
Takže dnešní téma tedy jsou, dnešní témata jsou tři. Jednak je to vykazování leasingů, potom je to problematika vykazování výnosů a to třetí téma se jmenuje daně ze zisku. Nebudeme si tady povídat o tom, jak se počítá daň z příjmů právnických osob, ale on ten standard ta IAS 12 se jmenuje daně ze zisku, nicméně tak asi z 95 % pojednává o výpočtu odložené daně. Takže se na to taky trošku podíváme. Takže začneme těmi leasingy. Je to relativně nový standard, jeden z těch posledních, i když je to už asi taky 6, 7 let, co s ním nějakým způsobem bojujeme a aplikujeme ho.
00:01:39
A je to tedy, má označení IFRS 16. A jenom pro úplnost nebo možná pro upozornění, s novým zákonem o účetnictví, který tedy zase teď se pravděpodobně ta očekávaná účinnost zase asi posune o rok, ale myslím si, že už je to celé prostě v takovém stavu, že jako opravdu to jednou platit bude. Je otázka, jestli to bude 2025, nebo 2026. Snad ne 2027, no uvidíme.
00:02:06
Ale tam se předpokládá, alespoň z toho znění, které jsem měla možnost vidět, i když to není úplně to poslední znění, že by střední a velké účetní jednotky vykazovaly leasing tak, jak se vykazuje tady podle tohoto standardu IFRS 16, jo, čili ještě nějakou dobu prostě teď žijeme s tím, že toto téma je důležité jenom pro ty účetní jednotky, které tedy mají to IFRS výkaznictví, ale řekla bych, že jako relativně v krátkodobém horizontu je velice pravděpodobné, že určité typy účetních jednotek budou tato pravidla používat i při sestavování těch českých účetních závěrek.
00:02:48
Taková krátká asi rekapitulace, než se pustíme do těch konkrétních pravidel a to, co tam všechno máme, tak historicky byl jiný standard, byl to standard IAS 17, kde se tedy řešil vykazování leasingů jak z pohledu nájemce, tak z pohledu pronajímatele. My se tady budeme dneska primárně soustředit na ten pohled nájemce, i když o tom pronajímateli si asi taky něco malinko řekneme. A ten původní standard ta IAS 17 rozdělovala, teď mluvím o tom nájemci, rozdělovala ten leasing na finanční a operativní.
00:03:32
A operativní leasing se i podle toho předcházejícího standardu vykazoval velice obdobně, jako to děláme u nás, to znamená, ty splátky dáváme rovnoměrně do nákladů, ve většině případů rovnoměrně, i když může prostě nastat i situace, kdy je lepší nějaký jiný model. A když to byl ten leasing finanční, tak to de facto vykazovalo, jako že si pořizuji tu věc na úvěr. Byť znaky finančního a operativního leasingu nebo ta definice nebyla úplně identická s tím, jak to máme my třeba napsané v příjmovce, kde ten finanční leasing je definován tak, že tam musí být ten odkup na konci, jo.
00:04:12
Tady ta povinnost toho odkupu na konci nebyla. Byly tam prostě určité charakteristické znaky toho finančního leasingu. Mohla jsem se dostat k tomu, že to je finančním leasingem, i když na konci si to aktivum nekoupím. Ale z pohledu nájemců toto členění skončilo a v podstatě u nájemců je teď úplně jedno, jestli je to leasing finanční nebo operativní a vykazuje se, oba dva ty typy těch leasingů se vykazují naprosto identicky. Je potřeba si ještě uvědomit, že leasing a nájem je totéž.
00:04:50
To znamená, když dostanete nájemní smlouvu, tak to je v podstatě ten leasing, který splňuje tyto, nebo zpravidla bude splňovat ta pravidla v tom standardu IFRS 16. A pak je důležitá ještě další věc a my si o ní budeme potom povídat, až se dostaneme k nějakým konkrétnějším příkládkům na tom začátku, že ten, tento standard je trošku nebezpečný v tom, že on je schopný z hlediska jakoby té podstaty té transakce chytit ten leasing i v transakcích, kde jakoby ta smlouva, kterou máte s někým uzavřenou, tak tam v názvu té smlouvy není ani slovo leasing, ani slovo nájem.
00:05:36
Dostanu se k tomu za chviličku, jo. Takže ta prvotní definice toho leasingu tak, jak ji tady vidíte, je taková, že hledám v nějaké té smlouvě převod práva kontrolovat užití nějakého identifikovaného aktiva po určitou dobu trvání výměnou za protihodnotu. Čili já dávám k dispozici tomu nájemci nějaké tzv. identifikované aktivum, je to po nějakou dobu a výměnou za protihodnotu, no, tak asi mu to nedávám, asi mu to nedávám zadarmo. Takže je tady poměrně důležité, důležitý ten termín, co to je to identifikované aktivum. Aha, jsem se dostal někam jinam, než jsem chtěla. Tak já se překliknu tady.
00:06:27
A identifikované aktivum je takové aktivum, které je tedy nějakým způsobem popsáno v té smlouvě a zároveň je důležité, aby to dané aktivum bylo jaksi po celou dobu k dispozici tomu konkrétnímu zákazníkovi a ten dodavatel ho v průběhu trvání té smlouvy nemůže nikterak nahradit, aniž by prostě ho to stálo nějaké jako velké prostředky, protože by se třeba musel domluvit s tím nájemcem na výměně toho aktiva atd. A toto je právě hrozně důležité v těch smlouvách, které se jaksi jako leasingové smlouvy nejmenují.
00:07:07
Jmenuje se to smlouva o poskytování služeb, jo, takže můžete mít jakoukoliv smlouvu o poskytování služeb, může to být jakýkoliv outsourcing, ale pakliže v tom kontrakte je specifikováno, že ten dodavatel pro plnění toho kontraktu bude používat určitý typ aktiva, které jako zákazník si ho nějakým způsobem vydefinujete a ještě mu říkáte, jak ho má v průběhu toho kontraktu použít, tak pak se můžete dostat k tomu, že přestože to je, já nevím, smlouva o poskytování přepravních služeb, tak v důsledku je to de facto nájem těch aut, která ten dodavatel pro tu přepravu využívá.
00:07:48
Řekneme si za chvilku na konkrétních příkladech. Ještě tady taková výjimka. Protože ten standard je poměrně komplexní, tak se ty účetní jednotky mohou rozhodnout, že ta pravidla nebudou aplikovat za prvé na krátkodobé leasingy, to znamená na ty, které mají dobu trvání do 12 měsíců. Jo, já nevím, pošlu prostě zaměstnance někam na nějakou, já nevím, delší služební cestu, že bude někde prostě 3 měsíce, aby prostě tam byl komfortní, tak mu tam na 3 měsíce pronajmu auto, jo, takže to bych měla sice nějaký jakoby leasing automobilu.
00:08:32
A teď až uvidíte za chvilku, jak se to celé počítá, tak by to bylo celkem zbytečné, protože ta doba je krátká a nějaký velký dopad na tu účetní závěrku by to nemělo, jo, čili ty leasingy, které jsou v době trvání do 12 měsíců. Tak když někdo bude chtít, tak to pochopitelně využít může. Pakliže ale nebudou chtít, tak mohou využít tuto výjimku a ta se provádí na úrovni třídy podkladového aktiva. Jo, to znamená nemůžu to udělat jenom, kdybych měla takto 10 zaměstnanců na té služební cestě, tak to musím udělat pro všech těch 10 aut, nemůžu to dělat jenom na 1 nebo na 2.
00:09:08
A druhá výjimka je, že to nemusím využívat v případě, kdy to podkladové aktivum má tzv. nízkou hodnotu. Jo, čili, když si půjčím něco, co má prostě z mého pohledu zanedbatelnou hodnotu, tak zase, když tam, jak za chvíli, a tam nezáleží na tom, jaká je doba toho trvání, to může být klidně něco na 3 roky, ale pronajmete si na 3 roky prostě počítač, za, nevím, prostě, který má pořizovací cenu 40 000 korun nebo něco takového, tak zase ta částka zpravidla bude tak zanedbatelná, že asi nemá prostě velký smysl si s tím takto hrát.
00:09:48
A tam na rozdíl od těch krátkodobých leasingů, tak tady tato výjimka se může provést pro každý ten leasing zvlášť. Takže když budete mít takto ty počítače 4, tak 1 můžete udělat jakoby výjimku a 3 ne, když to někomu by přišlo jako dobrý nápad. Takže pojďme na ty příklady. To první je ta přeprava, kterou jsem naznačovala, jo, čili prostě vy jako na jednu stranu sice si zasmluvníte přepravu, ale budete tam mít specifikováno prostě, která auta pro tu přepravu oni mohou používat.
00:10:26
A já nevím, když se třeba teďka podíváte, tak, já nevím, ti, co zaváží prostě do Alza boxů, tak prostě jsou to nějaké dodávky, mají tam popis Alza na tom atd. Teď je otázka, jestli to jsou auta Alzy, nebo nejsou.
00:10:42
V případě, že to nebudou auta Alzy a Alza si to jenom jakoby domluvila tu subdodávku té přepravní služby, tak ale protože řekla, že na to musíte použít tyto auta, musíte je mít polepené naším logem a nemůžete s ním jezdit nikam, nemůžete s nimi jezdit nikam jinam, tak potom v podstatě tato smlouva je de facto nájmem těch 10 aut plus nějaká další služba k tomu, že tam mám toho řidiče atd., jo, ale je tam schovaný ten nájem. I když, jo, tady právě teď. Ono i potom ty výpočty a to účtování je trošku náročnější, nicméně nejdůležitější je ten začátek, zjistit, jestli tam ten leasing je, nebo není.
00:11:24
A tam bohužel to není tak jednoduché, abych se zeptala, ukažte mi všechny nájemní smlouvy. Protože když položím dotaz ukažte mi všechny nájemní smlouvy, tak třeba tato smlouva o přepravních službách, tu by mi nepředložili a pak bychom ten leasing tam takto nám z toho jakože vypadl a ta účení jednotka by to potom nevykazovala v pořádku. Takže jakékoliv subdodávky, bych řekla, je potřeba trošku se na ně podívat a zamyslet, jestli tam v nich náhodou ten leasing není schovaný.
00:11:54
Na rozdíl od toho, když si smluvně ujednám přepravu určitého množství zboží za použití určitého typu přepravy na dobu 5 let a ten dodavatel si vybírá, kterým autem pro mě pojede, podle toho, jestli chci prostě převézt 4 palety nebo jenom 4 balíčky. Tak tam žádný leasing v tom schovaný nebude, protože já tam jaksi neovládám žádné to aktivum. Neříkám mu jako musíš jezdit jenom s tímto autem atd., jo.
00:12:20
Takže trošku jakoby v podobné situaci ve smyslu toho, objednávám si přepravu, ale tím, že v té první říkám, čím to budeš vozit a v té druhé je mi to jedno, tak v té první potom ten leasing schovaný je a v té druhé není. Další, to jsou, některé ty ilustrace jsou přímo z toho standardu, tak mně někdy připadají trošku jako, nevím, jestli to jakoby vůbec jako taková situace může nastat.
00:12:47
Na druhou stranu oni, když ty standardy píšou, tak celkem jako dělají různé jakoby výzkumy mezi těmi účetními jednotkami atd., takže pravděpodobně nějaká obdobná situace někde nastala a asi nebude úplně výjimečná, byť mě to tak trošku přijde. Že si sjednáte pronájem pro umístění nápojového automatu v prostředí letiště a dodavatel vám může to umístění kdykoliv změnit bez vynaložení významných prostředků.
00:13:15
Jako jsem, vždycky se zamýšlím tady u toho příkladu, jestli bych do té smlouvy já jakožto ten zákazník vstoupila, že prostě jestli tam budu mít automat na vodu, tak je dost jako rozdíl, jestli je přímo někde prostě u gatu, anebo jestli je někde za rohem u výdeje zavazadel, tak jako nevím, jestli bych jakoby vstoupila do toho kontraktu, že mi tam prostě s tím automatem můžou tak jako ho přemisťovat. Ale pokud ano, tak v tomto, jo, a řešíme, jestli máme nájem prostě toho jednoho metru čtverečního, na kterém ten automat stojí a jestli to tudíž jako je leasing, který by spadl pod IFRS 16.
00:13:52
Tak ono za prvé by to asi byl ten leasing s tou nízkou hodnotou, takže bych se tím nemusela trápit, ale spíš to berme tak tu ilustraci jako přemýšlet o tom, co je a co není to identifikované aktivum. Takže protože to místo není dedikované jenom pro mě, tak tam žádný leasing není. Na rozdíl od té ilustrace čtvrté, kde jsem si prostě ujednala pronájem prodejní plochy v obchodním centru, jo, takže tam mám nějakou prodejnu a mám ji třeba v prvním patře a ten dodavatel mi ji může přesunout třeba do třetího patra, ale pak mi musí refundovat některé náklady na stěhování a možná další náklady.
00:14:33
A tam už je potom otázka, jestli on by to určitě udělal, nebo pravděpodobně udělal, protože ty náklady spojené s tou změnou toho aktiva by pro toho dodavatele mohly být tak zásadní, že by pravděpodobně nám to stěhování jaksi od nás nevyžadoval a pak tam ten leasing bude. Pak je tady další, že jsme si domluvili používat specifikovaný server po dobu 3 let. Ten server je v prostorách zákazníka, je tam definovaná rychlost a kvalita přenášených dat a ten server jde vyměnit pouze v případě, kdy přestane fungovat.
00:15:19
Ten zákazník se rozhoduje, která data budou na tom serveru uložena a jak bude ten server využíván. Tak tady zase vidíme, že ten leasing tam je, protože ten zákazník jaksi ovládá, co je tím aktivem, jaký server to bude a je čistě pro využití toho zákazníka. Na rozdíl od situace, kdy si objednám taky, že prostě mi bude někdo poskytovat nějaké síťové a datové služby a mně je trošku jedno, jestli ty, jako ty servery tady sice jsou v prostorách toho zákazníka, ale dodavatel je může kdykoli vyměnit či přenastavit.
00:16:04
Zákazník je neobsluhuje, je pro něj jenom důležité, aby měl zajištěny ty datové služby. Takže v tomto případě tam ten leasing není. Pak je ještě jeden příklad moc hezký, se kterým jsem se teďka setkala i v praxi, musím říci, on mi nějak z té prezentace vypadl, ale je i v tom standardu IFRS 16 a je to, a to je věc, která by se zase jako mohla teďka třeba i někde objevit. A říkám, potkala jsem se s ní tady v Čechách asi před rokem nebo možná ani ne. Je to příklad na fotovoltaické elektrárny.
00:16:40
Že podle příkladu toho standardu, a pak vám řeknu ten konkrétní, který jsem viděla, podle příkladu toho standardu to je tak, že prostě vy se s někým domluvíte, že on někde postaví fotovoltaickou elektrárnu a vy budete odebírat celou produkci té fotovoltaiky, jo. A teď otázka je, je ta smlouva, je to uspořádání jenom jakoby nákup té energie, anebo je to i nájem té fotovoltaické elektrárny.
00:17:10
No a tam důležité na tom bylo v tom příkladu, že já jsem sice řekla, že budu odebírat celou produkci, ale byla jsem u toho kontraktu od začátku a jaksi jsem nadefinovala, jaký výkon ta fotovoltaika má mít, jaké typy těch panelů a střídačů a takto atd. tam budou použity. Čili tím, že jsem si to navrhla od samého začátku, tak vlastně jsem si navrhla nebo definovala ten výkon, který ta elektrárna bude mít a pak už jsem jenom tu produkci odebírala. Takže tam to bylo uzavřeno s tím, že to je leasing té elektrárny právě díky tomu, že ta specifikace už od začátku pocházela od toho zákazníka.
00:17:54
A to, s čím jsem se setkala tady, tak to je nějaký, ten klient je řetězec maloobchodních prodejen v Čechách a oni prostě na některých těch svých prodejnách chtějí instalovat fotovoltaické elektrárny s tím, že de facto veškerou produkci té fotovoltaiky budou odebírat a budou zásobovat energií ty prodejny, které v tom objektu mají. Ale rozdíl od toho příkladu. Takže mně se tenkrát ptali hele, to je jako hrozné, tak tato IFRS 16 má nějaký příklad, jako tam fotovoltaika a že to vlastně je leasing té elektrárny, tak vztahuje se to i na nás v této situaci?
00:18:37
Ale tam to bylo jiné v tom, že když jsem viděla tu smlouvu, kterou oni měli uzavřenou, nebo o ní uvažovali, že ji uzavřou, tak tam bylo o tom, že jim je úplně jedno, jak ta elektrárna bude vypadat, kolik tam těch panelů bude, jaký bude mít výkon, že toto celé rozhodnutí je čistě v rukách toho dodavatele a oni se jenom zavazují k odběru té elektřiny, jo.
00:19:00
Čili tím, že oni tam nemají, nebo neparticipovali vůbec na návrhu toho výkonu té elektrárny, tak tím nemají pod kontrolou výkonnost toho aktiva a opravdu jsou v situaci, což si dost oddechli, že budou jenom účtovat, nebo vykazovat tu nakupovanou energii. Takže to víme a tím jsme si řekli, co to tak zhruba je to identifikované aktivum.
00:19:30
Jo, ještě, kdybych vám to třeba ještě připodobnila něčím, kde to můžete taky potkat, protože je to poměrně častá transakce, že se dneska třeba, já nevím, kopírky, tiskárny a tak dále, co používáme, tak se zase jako buď si je tedy nějakým způsobem koupím a mám je, anebo je mám formou nějakého pronájmu, anebo je mám zase formou outsourcingu nějakých tiskových služeb, jo.
00:19:52
A zase prostě, pozor na to, protože jakmile tu kopírku máte u sebe, ten dodavatel vám ji nemůže jen tak změnit a vy mu tam navíc platíte měsíčně nějaký, dejme tomu, minimální poplatek ať tisknete, nebo netisknete, kopírujete, nebo nekopíruje a plus mu pak něco platíte navíc za stránku atd., tak se tam můžeme dostat k tomu, že tam máme vlastně pronájem těch kopírek nebo těch multifunkčních zařízení. Jo, takže ještě jednou, pozor na všechny ty outsourcingy, nehledejte ten leasing jenom někde, kde je napsáno smlouva o finančním nebo operativním leasingu.
00:20:29
Takže to je ta první část, že řešíme, jo, když bychom se vrátili k té definici, tak ta definice říká, že leasing převádí to identifikovatelné aktivum po určitou dobu. Takže teď jsme si řekli, co je tím identifikovatelný aktivem. A teď bychom si měli říct, co je ta doba trvání leasingu, jo. Doba trvání je obvykle ta doba, která je zasmluvněna tím kontraktem. To může mít spoustu podob, jo, můžete mít prostě, že to je na 4 roky, no, tak pak je to jednoduché, tak pak je to na 4 roky.
Celý přepis si můžete zobrazit po zakoupení školení.
3 570
Kč
2 950
Kč bez DPH
Koupí školení získáte:
- Neomezený přístup k videozáznamu
- Prezentaci a materiály od lektora
- Doslovný přepis záznamu školení
- Test k ověření znalostí
- Přístup do online poradny
Pro spuštění videozáznamu potřebujete jen
internetové připojení a běžný počítač
