IFRS Finanční nástroje, podnikové kombinace
Play preview Přehrát ukázku
Videozáznam
2.10.2018 (Út)
3 h 20 min.
Ing. Daniel Horad

IFRS Finanční nástroje, podnikové kombinace

O školení
Přepis
Dotazy 1
Víte, že finančním nástrojem je i pohledávka nebo závazek? Že akcii je možné zachytit tak nebo jinak? Že při nákupu dceřiné společnosti nestačí jen vykázat kupní cenu, ale je zapotřebí provést další řadu kroků? O tom všem bude toto školení o IFRS. Někdo tato témata považuje už za hodně pokročilá. Pokusíme se Vás přesvědčit, že i v nich se dá dobře orientovat a vyvarovat chyb.

Obsah školení

  • Finanční nástroje – klasifikace a oceňování – IAS 39, IFRS 9.
  • Finanční nástroje – prezentace – IAS 32, IFRS 7.
  • Rizika – prezentační povinnosti podniku.
  • Podnikové akvizice – stanovení ceny a okamžiku akvizice – IFRS 3.
  • Podnikové akvizice – akviziční účetnictví.
  • Podnikové akvizice – vykázání a práce s goodwillem.

Komu je školení určeno

  • účetní pracující s IFRS závěrkami nebo reporty
  • metodici účtáren
  • finanční manažeři

Štítky

IFRS

Ing. Daniel Horad

Účetní, auditor a daňový poradce. Po dvanácti letech v auditorské části skupiny TPA Horwath, kde byl mimo jiné zodpovědný za metodiku auditu, konsolidace a IFRS, se nyní věnuje účetnictví menších firem, daňovému poradenství, činnosti zkušebního komisaře KDP ČR a lektorské činnosti.

Všechna školení lektora (36)

Co říkají naši zákazníci

Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.
Šárka Holečková
Věrný předplatitel od roku 2020
Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.

„Videolektor mi pomáhá udržet si základní přehled v různorodých oblastech účetnictví – sleduji aktuální školení a podle potřeby se mohu vracet ke konkrétním pasážím nebo si vše pročíst v přepisu. Oceňuji možnost dodatečně se doptat lektora i to, že nemusím nikam cestovat a přesto mám k dispozici kvalitní vzdělávání. Velmi si cením odbornosti přednášejících, především pana Marka Reinohy a paní Ing. Hany Ondruškové, která na mě opravdu silně zapůsobila.“

Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.
ThDr. Ing. Pavel Skala
Věrný předplatitel od roku 2014
Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.

„Nemusím chodit na přednášky. Stačí se jen posadit k počítači a potřebné informace jsou na světě. Navíc je zde výborná odborná a pedagogická úroveň přednášejících. Vřele doporučuji všem, kteří chtějí ušetřit čas, ale taky peníze.“

logo ekus
Ing. Miroslava Zbořilová
Věrná předplatitelka od roku 2018
Daňová poradkyně a jednatelka firmy EKUS HK, s.r.o.

„Již řadu let využíváme předplatné školení ve Videolektorovi a s radostí mohu tuto službu doporučit i ostatním. Oceňuji zejména kvalitu lektorů, široký záběr témat i možnost neomezeně se vracet k záznamům školení.“

Jak pracovat s videozáznamem

1

KROK 1

Videozáznam můžete sledovat kdekoliv, kde máte přístup k internetu. Stačí se jen přihlásit k vašemu uživatelskému účtu. Můžete jej sledovat přímo na webu Videolektora nebo si záznam stáhnout a pustit třeba na cestách nebo na chatě.

2

KROK 2

Každý videozáznam je pro vás připraven ke zhlédnutí do 5 pracovních dní od živého vysílání školení. Jakmile bude videozáznam online, upozorníme vás e-mailem. Přehled nově vydaných videozáznamů, uvidíte také po přihlášení k vašemu uživatelskému účtu.

3

KROK 3

Celý videozáznam obsahuje zpravidla víc jak 3 hodiny plné informací. Můžete si jej pustit od první do poslední minuty, ale také si jednoduše vyberete díky obsahu nebo prezentaci pod videem jen určitou část, která vás zajímá.

Videolektor nabízí

tmp -ikona

Dotazy po skončení školení

I po ukončení školení můžete pokládat dotazy a vést tak diskuse jak mezi sebou, tak s našimi specialisty a občas i přímo s lektorem. Nově vám na dotazy odpovídá také náš Honza - virtuální poradce, který poskytne odpověď na dotaz ihned.

tmp -ikona

Účast na živých vysíláních

Nadcházejících školení se můžete zúčastnit online a v průběhu můžete pokládat lektorovi živé dotazy. Stačí se na ně předem přihlásit. Po skončení budou k dispozici jak záznam, tak veškeré materiály.

tmp -ikona

Pokročilé vyhledávání

Díky pokročilému vyhledávání v zákaznické sekci můžete jednoduše nalézt informace napříč školeními a dotazy od zákazníků.

tmp -ikona

Minimálně 50 nových školení

Během 12 měsíců připravíme minimálně 50 nových školení, která se budou týkat změn v zákonech a předpisech, ale také nabídnou výklad postupů a praktické příklady."

tmp -ikona

Interaktivní testy

Pro ověření znalostí k dané problematice slouží interaktivní testy. Ihned obdržíte výsledky a můžete se v záznamu podívat na ty pasáže, ve kterých jste chybovali.

tmp -ikona

Neomezené přehrávání

Záznamy z školení spustíte v libovolném prohlížeči přímo na vašem počítači, tabletu nebo chytrém telefonu. A přehrát si je můžete kolikrát budete potřebovat.

Načíst nové
Položit dotaz
Typ dotazu
user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Úroky z banky
Přidáno: 10. 02. 2025, 07:50
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den,účtujeme v IFRS a úpravujeme pro Local GAAP, dceřinná společnost zahraniční matka. Na konci roku 2024 jsem zaúčtovala příjmy př.období na úrok z banky, vyplaceny na BÚ v 1/2025. Jsme auditovaná společnost a již máme uzavřený rok 2024.Nyní při reportingu za 1/2025 matka trvá na tom, že jsme měly tyto úroky účtovat do období, kdy byly vyplaceny. Přece i v IFRS platí, že mám účtovat do období se kterým věcně i časově souvisí že? Jediné co mě napadá, proč na tom matka trvá, že z globálního pohledu tam ty úroky chce mít na obou stranách no. Mám tedy měsíčně účtovat čas.rozlišení jen pro CAS? Auditorům by se to asi nelíbilo, kdyby mi v roce 2024 chyběly úroky za 2M CZK. Děkuji

(2)
Hledat
arrow arrow
Posouvat
00:00:04 Tak, dobrý den. Dobrý den i ode mě. Moje jméno teď svítí před vámi na obrazovkách. Jmenuji se Daniel Horad. Jen krátké profesní představení, abyste tušili, kdo na vás ty 4 hodiny bude mluvit, pokud už jsme se nesetkali v některém z předchozích webinářů. Jsem auditor, účetní a daňový poradce.
00:00:25 Jako auditor jsem působil i v, řekňeme, v osmé největší auditorské společnosti u nás a mimo jiné jsem se zabýval právě i mezinárodními účetními standardy a konsolidacemi, což je nějaký základ pro to, abych měl alespoň trochu odvahy před vás dnes předstoupit a zkusit tato 2 související témata nějakým způsobem okomentovat. Vzhledem k tomu, že vlastně celé mezinárodní účetní standardy jsou rozděleny, jak už tady padlo do 4 bloků, tak vždy je to nějaká kombinace, možná někdy na první pohled nesouvisejících témat.
00:01:08 Na dnešek připadly na jedné straně finanční nástroje, na druhé straně podnikové kombinace. Nicméně se domnívám, že přece jen ta témata podnikových kombinací, dá se říct, jakoby předstupeň nebo nějaké přípravy konsolidace a finančních nástrojů spolu nějakou souvislost mají, a tak se jako úplně nemůže říkat, že se to nedá vzít v jednom tahu.
00:01:33 Nicméně, my to samozřejmě bude mít rozdělené, rozdělené na 2 části a 1. budou právě ty finanční nástroje, kde se nějakou část budeme věnovat definicím a oceňování a já už teď předběhnu, že zrovna v oblasti finančních nástrojů, dá se říct, konečně máme zcela účinný nový standard IFRS 9, který do toho docela dost zasáhnul a tu situaci okolo finančních nástrojů, řekl bych, poměrně hezky zjednodušil nebo minimálně se o to pokusil.
00:02:11 Nicméně, já se dovolím v té části finančních nástrojů se poměrně dlouhou část věnovat i oblasti prezentace, což znamená, že se přesunu do mezinárodního účetního standardu číslo 7, IFRS 7, který se právě věnuje oblasti prezentace finančních nástrojů, protože se domnívám, že tam přece jen vzniká nejvíce jako komplikací případně nepochopení apod. Pokusím se upozornit na oblasti, které se podle mého názoru i podle mé zkušenosti týkají většiny účetních účetních jednotek. No, někdo si může říct finanční nástroje. No, tak to jsou nějaký cenný papíry, ty my nemáme, tak to řešit nemusíme.
00:02:59 Já už teď předběhnu a řeknu finančním nástrojem je klasická pohledávka. No a kdo nemá pohledávku nebo kdo nemá závazek? Takže, a právě i v oblasti prezentace například těch pohledávek a závazků se budu věnovat. No a potom přejdeme k podnikovým kombinacím, jinými slovy, zaměříme se na to, jakým způsobem se do skupiny podniků akvizuje, přidává podnik nový.
00:03:30 Získáte nad někým kontrolu, skončí práce právníků, vyjednavačů, poradců apod. a nastoupí práce účetních, kteří nějakým způsobem musí začlenit ten nový podnik do konsolidované závěrky celé skupiny a mezinárodní účetní standardy jsou především o konsolidaci, tudíž začlenění, správné začlenění toho podniku do konsolidace je poměrně dost důležitá záležitost a uděláte-li chybu hned na začátku, tak se s vámi potáhne poměrně slušnou dobu. V rámci té podnikové kombinace projdeme nějaká základní slovíčka, základní pojmosloví.
00:04:13 Především se budu pokoušet vysvětlit, co to znamená vlastně vůbec získat kontrolu, kdo je to nabyvatel, co je to datum akvizice apod. No a na to bude navazovat, zřejmě vám není přáno, abyste mě viděli, ale myslím si, že to není úplně to nejdůležitější a o moc nepřicházíte, ale zpátky k tomu obsahu, na základě té terminologie, na základě toho pojmosloví zkusím naznačit, jakým způsobem vypadá ten proces podnikové kombinace, toho načtení nového podniku do konsolidace a s tím se spojuje goodwill, což je poměrně dost nenáviděná položka.
00:04:59 Já se i tady pokusím, přestože to pro řadu z vás určitě bude opakování, nadefinovat vůbec, co to je goodwill a pokusím se ho i nějakým způsobem zlidštit. Já zase teď si dovolím předběhnout, samozřejmě se k tomu pak vrátíme mnohem podrobněji, goodwill se obvykle definuje jako nějaký rozdíl, rozdíl minimálně 2 položek. Ono ten vzoreček, až ho uvidíte, tak je trošičku komplikovanější, ale to v tuto chvíli skutečně není definované, není důležité.
00:05:28 Takže, goodwill je definován, goodwill je definován obvykle jako rozdíl, a cokoliv je definováno jako rozdíl, není úplně příjemné pro pochopení, a z toho důvodu já to tady zkusím vzít i z druhé strany a popsat, co by mohl být goodwill, a přesto se i dostanu naopak zase k tomu, co není goodwill a od toho už jen krůček říct, co není badwill, protože speciálně na badwill jsou mezinárodní účetní standardy poměrně hodně citlivé a i z toho důvodu právě ta ten postup, jaký jsem tady naznačil spolu projdeme, aby v tomto nemohl vzniknout, nemohla z nich nějaká komplikace.
00:06:14 Jen předešlu, goodwill je z pohledu mezinárodních účetních standardů tzv. věčnou položkou, což znamená udělat chybu v goodwillu vám, pro vás může také znamenat, že tu chybu tam už budete mít celý život té společnosti. Tak, takže to jen osnova toho, co vás dnes čeká, co nás dnes čeká no a pojďme na finanční nástroje jako takové. Já začnu definicemi základními, které vycházejí z mezinárodního účetního standardu 32, z IAS 32, který patří mezi ty tzv. vykradené standardy.
00:06:56 To znamená, když ho otevřete, tak zjistíte, že spousta článků, které tam od počátku byly, tak zmizely, protože byly nahrazeny články v nějakých jiných standardech. Nicméně, standard jako takový nezmizel, funguje dále a funguje právě kvůli tomu, aby uchovával ty původní a pořád platné definice, vůbec co to finanční nástroj je. Tady mám obecně definici, že finanční nástroj je smlouva a v podstatě říká, že musí existovat nějaká reciprocita. U jedné účetní jednotky vzniká nějaké aktivum, finanční aktivum, u druhé logicky finanční závazek. Takže, ta definice je poměrně jednoduchá.
00:07:39 Prostě je to něco, co vyvolává akci a reakci na dvou stranách. Zajímavější už je potom, co jsou to finanční aktiva a co jsou to finanční závazky. Ty už se sem nevešly, a proto jsou na následujícím slidu. Finanční, co si představit za finanční aktivum? Peněžní prostředky, tam asi není moc, co řešit. Hotovost, banka apod. Kapitálový nástroj jiného podniku může znít trochu hrozivě, ale není to nic jiného než nějaký nástroj, který vyjadřuje podíl na vlastním kapitálu jiné účetní jednotky, což znamená například akcie, nejtradičnější zástupce.
00:08:25 Takže, pod kapitálovým nástrojem jiného podniku si můžete představit právě nejčastěji akcie, ale například i zatímní listy atd. Smluvní nárok. Smluvní nárok je v účetnictví reprezentován položkou, kterou také všichni známe, a to je pohledávka. O pohledávce se říká, že to je aktivum i v českém účetnictví a je to tak. Je to aktivum. No a z pohledu mezinárodních účetních standardů je to finanční aktivum.
00:08:55 Pohledávka vyjadřuje nějaký smluvní nárok uplatnit na základě písemné smlouvy nebo na základě ústní smlouvy, to už je jedno, no a buď je to smluvní nárok na nějaké finanční aktivum jiného podniku, typicky chceme zaplatit finančním aktivem, jak je vidět na začátku jsou peněžní prostředky, případně nějakou výměnu. Můžeme směňovat finanční aktiva. No a konečně finančním aktivem může být i nějaká smlouva, za kterou nám někdo zaplatí vlastními kapitálovými nástroji, jinými slovy, akciemi.
00:09:32 My můžeme inkasovat finanční aktiva, aby se vyrovnala nějaká naše pohledávka, anebo nám někdo může zaplatit podílem na sobě samém, zaplatí nám akciemi. Tak toto všechno, toto všechno jsou obecně finanční aktiva. Vedle toho jsou finanční závazky, kde tady vidíte, že v podstatě se poměrně dost kopíruje, kopíruje to, co bylo i u finančních aktiv.
00:10:04 Logicky neexistuje pasivní, neexistují pasivní peněžní prostředky, tudíž se rovnou přesuneme na smluvní závazky jako protistrana nějakých smluvních nároků a je to zase, je to zase všechno analogie, případně je tam ta smlouva, která může být vypořádána, a protože jsme na straně závazků, tak může být vypořádána našimi akciemi. Někomu zaplatíme tím, že mu dáme podíl na naší firmě, i to je možnost. Co je důležité?
00:10:44 Finanční nástroje si definují i kapitálový nástroj a definují si ho zejména z toho důvodu, aby ukázaly, že ne všechno v pasivech, co se může na první pohled tvářit jako nějaký závazek, tak je skutečně finanční závazek.
00:11:04 Kapitálový nástroj je, ona je to zase smlouva a smlouva, vy vidíte zbytkový podíl, takže definice jako rozdílu aktiv a závazků, takže jsme ve vlastním kapitálu, koneckonců proto kapitálový nástroj, a jakmile najdete ve svém účetnictví kapitálových nástroj, což určitě najdete právě ve vlastním kapitálu jako například vaše akcie jako takové apod., tak je důležité si uvědomit, že z pohledu mezinárodních účetních standardů, ale poměrně logicky a očekávatelně se nejedná o finanční nástroj a nevztahují se na to podmínky finančního nástroje.
00:11:50 Když to vezmu z pohledu jako standardní firmy, která prostě má pohledávky z obchodního styku, má nějaké závazky z obchodního styku, závazky vůči zaměstnancům a vůči státu, což mimochodem závazky vůči zaměstnancům podle IS19 a závazky vůči státu z titulů daně z příjmů standard IS 12, tak nejsou klasické finanční nástroje, protože to nejsou smluvní závazky v tom smyslu, jak o tom mluví mezinárodní účetní standardy, tak tam je asi poměrně jednoduché si říct, co je závazek. To, co je v kapitálu je kapitálový nástroj.
00:12:33 Nicméně, život je bohatší a ne všechny firmy to mají tak úplně jednoduché, a proto já jsem využil toho, co nabízejí mezinárodní účetní standardy a ukázal jsem tady 4 příklady, 4 příklady, co může být chápáno, co může být chápáno také jako finanční nástroj, a když se na ty 4 příklady podíváte, já je teď tady nebudu úplně podrobně procházet, protože jsou to skutečně jen příklady a těch příkladů by mohlo být dalších 30, ale je to prostě 4 nějaké vybrané, vybrané situace, kdy jsme na hraně mezi úvahou, jestli jsme v cizích zdrojích u těch závazků,
00:13:20 anebo ve vlastních zdrojích u toho kapitálu a nevíme, jestli prostě se na to dívat jako na finanční nástroj, anebo na kapitálový nástroj. Tak tady takové 4 hraniční případy vám ukazují, kdy jsme ještě u finančního, finančního závazku.
00:13:41 Tak, pojďme ještě k jednomu, jednomu termínu, který se s finančními nástroji, který se s finančními nástroji spojuje, a to je derivát, který ji začíná mít díky tomu, že centrální banka už před poměrně slušným časem opustila, opustila intervence na kurz koruny vůči euru, tak začíná minimálně právě z pohledu měnových rizik zase mít nebo zase být zajímavý pro i menší společnosti. Co je to derivát? A teď předem říkám, že české účetnictví převzalo definici derivátů z mezinárodních účetních standardů, takže dá se říct, že je to, že je to jedno a totéž v českém účetnictví i v IFRS.
00:14:41 Co tedy je derivát? Deriváty je něco, je to finanční nástroj, ale je to něco, co a zároveň splňuje 3 základní podmínky. A já si tady dovolím okomentovat, protože alespoň z mojí zkušenosti, nejčastější chyba, která vzniká v souvislosti s derivátem je, že není odhalen a není zaúčtován. Není nějakým způsobem prezentován v účetní závěrce. Nevím, jestli mohu říct, z 80 % nebo z 90 % správnost zachycení derivátů je skutečně založena na tom, že ho včas odhalíte a začnete se jím zabývat, proto chci věnovat právě nějaký čas té definici a jak ho hledat.
00:15:35 Schválně jsem zdůraznil to, že skutečně musí být splněny všechny 3 podmínky a zároveň, když jedna jediná podmínka nebude splněna, už před sebou nemáte derivát, ale máte před sebou nějaký klasický, klasický finanční nástroj typu pohledávka, závazek. Tak, a jaké jsou ty 3 podmínky? 1. podmínka je, že hodnota toho derivátu se musí měnit v závislosti na, já to teď nebudu citovat, ale zkusím to říct jinými slovy, bude se měnit v závislosti na tom, jak se vyvíjí riziko, které tím derivátem jste chtěli nějakým způsobem ošetřit.
00:16:14 Dejme tomu, že máte obavu z toho, jak se bude vyvíjet kurz koruny vůči euru. Takže, máte klasické měnové riziko buď máte pohledávku v eurech nebo máte závazek v eurech a prostě se bojíte, jak se bude vyvíjet kurz a jestli v konečném efektu při pohledu korunovém, při pohledu z korun nezaplatíte více nebo nevyinkasujete méně. No a derivát je něco, co toto vaše riziko samozřejmě sníží, případně dokonce úplně vynuluje na nulu a bude ho průběžně to riziko vždy upravovat tak, jak se bude měnit kurz, a to je právě ta 1. podmínka. Já to řeknu na jednom absurdním příkladu.
00:17:03 Představte si situaci nebo já to možná zkusím ještě uvést na ještě jednom možná hloupějším příkladu, představte si, že jste nadšenými fotbalovými fanoušky nějakého týmu a prohra toho týmu vám způsobuje nemalou citovou újmu, prostě to nemáte rádi, když prohrajou. Co můžete udělat? Můžete uzavřít derivátový obchod s se sázkovou kanceláří, kdy si vsadíte na výhru protihráče a v tu chvíli buď vyhraje váš tým a máte radost, anebo vyhraje 2. tým a máte alespoň trochu radost z toho, že se vám nějakým způsobem vyplatila ta sázka.
00:17:50 Takže, dá se říci s trochou nadsázky, že jste vstoupili do derivátového obchodu. No a asi by nemělo logiku, kdyby jste si sázeli na tým, který v tom zápasu vůbec nehraje, případně dokonce na nějaký úplně jiný sport. To by vám nepomohlo, mohlo by se vám stát, že váš tým prohraje a prohraje, a já nevím, třeba v hokeji i ten tým, na který jste si vsadili. Právě proto 1. podmínka toho derivátu je, že musí souviset s tím rizikem, které vy se snažíte eliminovat. Takže, na měnové riziko reagujete měnovým derivátem a úrokové riziko úrokovým derivátem apod.
00:18:29 2. podmínka je, že derivát musí, vás nesmí na začátku stát nějaké žádné zvláštní investice. Buď vůbec žádné, to znamená, že do toho derivátového obchodu vstoupíte úplně zdarma, což ale se děje spíš výjimečně a dá se o tom mluvit v souvislosti například s přirozeným zajištěním nebo se zajišťováním třeba v rámci propojených společností apod. Pokud se budete zajišťovat například u nějaké banky, tak velmi pravděpodobně po vás bude chtít na počátku nějaký administrativní poplatek, což je ta malá počáteční investice. Má to poměrně, poměrně jasnou logiku.
00:19:23 Když bych já s vámi chtěl uzavřít derivátový obchod typu, a teď řeknu, ten nejzákladnější měnového forwardu, což znamená, že se domluvíme, že za nějaký čas si spolu vyměníme eura za koruny, dejme tomu, vy přinesete koruny, já přinesu eura a smluvíme si dnes kurz, už dnes, za který to v budoucnosti vyměníme, to je měnových forward. No a ten kurz si sjednáme dnes na takové úrovni, jakou skutečně očekáváme, že v té budoucnosti, až k té transakci dojde, bude.
00:20:02 To znamená, že my, když si ho dnes budeme domlouvat ten kurz, tak na tom nikdo nevydělá, nikdo neprodělá nebo budeme z toho, budeme z tohoto vycházet, aby to byl skutečně férový obchod. No a pokud na tom nikdo nevydělá, nikdo neprodělá, tak není důvod, abychom na začátku jeden druhému něco platili, měli nějakou jinou než malou vstupní investici, proto je tam ta, proto je tam na počátku ta nula. Můžete mi namítnout, že v některých případech u opcí, u úrokových capů například, což je v podstatě úroková opce, tak se na začátku platí a ne poměrně malá částka opční prémie, capová prémie apod.

Celý přepis si můžete zobrazit po zakoupení školení.