Mateřská a dceřiná společnost z daňového pohledu 2023
Play preview Přehrát ukázku
Videozáznam
1.8.2023 (Út)
3 h 46 min.
RNDr. Ivan Brychta

Mateřská a dceřiná společnost z daňového pohledu 2023

O školení
Přepis & Shrnutí
Dotazy (12)

Témata

  • Definice mateřské a dceřiné společnosti
  • Ceny obvyklé a zápůjčky mezi spojenými osobami
  • Osvobození dividend a příjmů z prodeje podílů
  • Náklady související s držbou podílu a podkapitalizace
  • Pravidla proti vyhýbání se daňové povinnosti
  • Společný systém zdanění při přeměnách korporací
  • DPH u spojených osob a skupinová registrace
AI shrnutí celého školení

Pro koho je školení určeno

Podle role

Finanční účetní
Daňový poradce
Auditor
Controller

Podle sektoru

Korporace

Štítky

Ivan Brychta

RNDr. Ivan Brychta

Daňový poradce od roku 1995, má více jak dvacetiletou praxi v daňovém, účetním a ekonomickém poradenství, včetně spolupráce na auditech společností. Kromě daňového poradenství se věnuje rozsáhlé přednáškové činnosti z oblasti daní a účetnictví, je autorem či spoluautorem řady odborných daňových publikací a svými články z daňového práva a účetnictví přispívá do různých odborných periodik.

Všechna školení lektora (60)

Co říkají naši zákazníci

Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.
Šárka Holečková
Věrný předplatitel od roku 2020
Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.

„Videolektor mi pomáhá udržet si základní přehled v různorodých oblastech účetnictví – sleduji aktuální školení a podle potřeby se mohu vracet ke konkrétním pasážím nebo si vše pročíst v přepisu. Oceňuji možnost dodatečně se doptat lektora i to, že nemusím nikam cestovat a přesto mám k dispozici kvalitní vzdělávání. Velmi si cením odbornosti přednášejících, především pana Marka Reinohy a paní Ing. Hany Ondruškové, která na mě opravdu silně zapůsobila.“

Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.
ThDr. Ing. Pavel Skala
Věrný předplatitel od roku 2014
Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.

„Nemusím chodit na přednášky. Stačí se jen posadit k počítači a potřebné informace jsou na světě. Navíc je zde výborná odborná a pedagogická úroveň přednášejících. Vřele doporučuji všem, kteří chtějí ušetřit čas, ale taky peníze.“

logo ekus
Ing. Miroslava Zbořilová
Věrná předplatitelka od roku 2018
Daňová poradkyně a jednatelka firmy EKUS HK, s.r.o.

„Již řadu let využíváme předplatné školení ve Videolektorovi a s radostí mohu tuto službu doporučit i ostatním. Oceňuji zejména kvalitu lektorů, široký záběr témat i možnost neomezeně se vracet k záznamům školení.“

Jak pracovat s videozáznamem

1

KROK 1

Videozáznam můžete sledovat kdekoliv, kde máte přístup k internetu. Stačí se jen přihlásit k vašemu uživatelskému účtu. Můžete jej sledovat přímo na webu Videolektora nebo si záznam stáhnout a pustit třeba na cestách nebo na chatě.

2

KROK 2

Každý videozáznam je pro vás připraven ke zhlédnutí do 5 pracovních dní od živého vysílání školení. Jakmile bude videozáznam online, upozorníme vás e-mailem. Přehled nově vydaných videozáznamů, uvidíte také po přihlášení k vašemu uživatelskému účtu.

3

KROK 3

Celý videozáznam obsahuje zpravidla víc jak 3 hodiny plné informací. Můžete si jej pustit od první do poslední minuty, ale také si jednoduše vyberete díky obsahu nebo prezentaci pod videem jen určitou část, která vás zajímá.

Videolektor nabízí

tmp -ikona

Dotazy po skončení školení

I po ukončení školení můžete pokládat dotazy a vést tak diskuse jak mezi sebou, tak s našimi specialisty a občas i přímo s lektorem. Nově vám na dotazy odpovídá také náš Honza - virtuální poradce, který poskytne odpověď na dotaz ihned.

tmp -ikona

Účast na živých vysíláních

Nadcházejících školení se můžete zúčastnit online a v průběhu můžete pokládat lektorovi živé dotazy. Stačí se na ně předem přihlásit. Po skončení budou k dispozici jak záznam, tak veškeré materiály.

tmp -ikona

Pokročilé vyhledávání

Díky pokročilému vyhledávání v zákaznické sekci můžete jednoduše nalézt informace napříč školeními a dotazy od zákazníků.

tmp -ikona

Minimálně 50 nových školení

Během 12 měsíců připravíme minimálně 50 nových školení, která se budou týkat změn v zákonech a předpisech, ale také nabídnou výklad postupů a praktické příklady."

tmp -ikona

Interaktivní testy

Pro ověření znalostí k dané problematice slouží interaktivní testy. Ihned obdržíte výsledky a můžete se v záznamu podívat na ty pasáže, ve kterých jste chybovali.

tmp -ikona

Neomezené přehrávání

Záznamy z školení spustíte v libovolném prohlížeči přímo na vašem počítači, tabletu nebo chytrém telefonu. A přehrát si je můžete kolikrát budete potřebovat.

Načíst nové
Položit dotaz
Typ dotazu
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 10. 06. 2024, 18:03
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, obracím se na Vás s prosbou, prosím o potvrzení nebo opravu mého postupu.
Mateřská společnost eviduje majetek v hodnotě 100 mln., a chystá se ho vložit do dceřiné společnosti .
Na doporučení daňového poradce majetek v mateřské společnosti byl oceněn znalcem a v rozvaze byl přeceněn následovně:
021/414
031/414
Pak v přeceněné hodnotě tato aktiva byla transformovaná na účet 061, například 200 mln.
U dceřiné společnosti v rozvaze bylo účtováno následovně:
021/413
031/413
Analyticky jsem rozložila majetek na vstupní hodnotu daňovou, pro účely odepisováni, a účetní.
Ale já považuji tento postup za nevhodný, jelikož mateřská společnost v tomto případě má zvýšenou hodnotu podílu, ale není vidět hodnotu vkladu mimo ZK.
Podle mě, u mateřské společnosti, by to mnělo vypadat tak:
061 - zůstane v té hodnotě, když dcera byla zakládaná, čili hodnota ZK v dceřiné společnosti - 10 tís.
A ten vklad, který matka provedla by se měl zachycovat na účtu 069.
Pokud dojde k prodeji podílu v dceřiné společnosti například za 300 mln. Výnos bude počítán mezi prodejní cenou a hodnotou podílu (300 mln. - 10 tís.) - do roku bude zdaněn, nebo po roce bude osvobozený příjem.
Pokud by to bylo podle návrhu daňového poradce, výnos bude mnohem menší (300 mln. - 200 mln.)
Předem mockrát děkuji za pomoc s porozuměním.

user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 14. 05. 2024, 15:37
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, měla bych dotaz ohledně ocenění bezúplatného nabytí akcií nebo podílu, a to mezi osobami nespojenými.
Pokud nabývám finanční majetek bezúplatně, tak mněla bych stanovit cenu jiným způsobem oceňování podle ZOM. Třeba nákladovým způsobem, jelikož vidím cenu podílu, podle smlouvy, nebo hodnotu akcie?
Takovým to způsobem darovaný majetek právnické osobě bude součásti výsledku hospodaření a bude zdaněn?
V opačném případě, když právnická osoba daruje finanční majetek a úbytek aktiv zachycuje v nákladech, tak bude to daňově uznatelný náklad?
Budu vděčná za oporu v zákoně.
Předem děkuji.

user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 11. 03. 2024, 09:08
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, mám dotaz ohledně správnosti zaúčtování nákupu 100 % podílu dceřiné společnosti.

Jsme s.r.o. a v roce 2023 jsme koupili dceřinou společnost ( také s.r.o. ) kterou vlastníme 100%.
Její základní kapitál je 200.000,- Kč .Před nákupem byl vyhotoven znalecký posudek a společnost byla znalcem ohodnocena na 1.600.000,- Kč. Tuto částku jsme zaplatili z účtu naší s.r.o. ( matky ) na účet prodávajícího společníka.
V účetnictví jsme částku 200.000,- Kč zaúčtovali na účet 061 a zbylou část 1.400.000 Kč jsme zaúčtovali na účet 548 nedaňově.
V daňovém přiznání k dani z právnických osob za rok 2023 příjmů pak částku 1.400.000 přičítáme na řádku 40.
Je to takto prosím správně ?

user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 01. 12. 2023, 17:45
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, chtěla jsem se zeptat na nepeněžitý vklad mimo ZK do dceřiné společnosti.

Matka bude vkládat svoji administrativní budovu spolu s pozemky do dceřiné společnosti.
Zůstatková cena v účetnictví budovy a pozemků je 109 mln. Reálná hodnota je kolem 320 mln.

1. Je třeba majetek ocenit znalcem, nebo postačí kvalifikovaný odhad tržní ceny podle názoru společníka, který napíšeme do smlouvy?
2. Pokud ocenění bude třeba, tak zcela jasně, že bude ve smlouvě hodnota cca 320 mln.
Pokud ocenění není třeba, tak jakou hodnotu je vhodné použit? Účetní hodnotu 109 mln, nebo 320 mln, protože je to reálná hodnota majetku?

3. Pokud bude reálná hodnota, jak účetně správně podchytit to navýšení ceny majetku u vkladatele? Jak proběhne transformace nemovité věci v podíl, a to s vyšší hodnotou?

Ve dceřiné společnosti tedy bude 320 mln. v aktivech na majetkových účtech, v pasivech bude 320 ml. v ostatních kapitálových fondech. V daňových odpisech budeme pokračovat po mateřské společnosti.

4. Vrácení vkladu mimo ZK u matky bude do výše 320 mln., pokud zvolíme reálnou hodnotu u vkládaného majetku?

Předem děkuji,

Oksana Gukova

user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Přidáno: 05. 09. 2023, 15:49
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, účtuji s.r.o.”A”, kde byl zapsán do OR jeho nový společník-nové s.r.o.”B”, kde je stále stejný jednatel. Do ruky se mi nyní dostalo rozhodnutí o převodu finančních prostředků z firmy “A” do firmy “B”, jedná se o velkou částku a já nevím jak zaúčtovat, uvažují správně, když si myslím, že pro firmu “A” to bude nedaňové, ale na jaký účet zaúčtovat, poradíte mi prosím, předem děkuji, Svárovská

VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

VYŘEŠENO
VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 04. 08. 2023, 14:34
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Je někde ve veřejných zdrojích (literatura, časopisy, ...) dostupná vzorová dokumentace k převodním cenám?

VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

VYŘEŠENO
VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 04. 08. 2023, 14:34
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, chtěla bych se vrátit k limitu bezúplatného plnění 100 000 Kč ( v případě poskytnuté bezúplatné půjčky). Pokud by obvyklý úrok překročil hranici 100 000 Kč, bude částka nad 100 000 předmětem DPPO u příjemce půjčky (výnos) ? Je možné zároveň úroky použité v rámci ekonomické činnosti zahrnout do daňových nákladů?

VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

VYŘEŠENO
VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 04. 08. 2023, 14:34
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

klient - nestátní nezisková organizace - vlastní jako jediný vlastník s. r. o. Toto s.r.o. poskytuje pouze služby svému společníkovi. Je nutné v tomto případě služby poskytovat za obvyklé ceny? Klient má nepřesnou informaci, že by snad v tomto případě nebylo nutné obvyklé ceny uplatňovat.

VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

VYŘEŠENO
VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 04. 08. 2023, 14:34
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

M má 100 % podíl v D. Správa podílu je jedinou činností M. Kromě nepravidelně přijatého podílu na zisku nemá M jiné výnosy. Jak posoudit u M náklady na zpracování a audit konsolidované ÚZ z pohledu § 25/1 zk)? Je to pro M nepřímý (režijní) náklad souvisjící s držbou podílu? Děkuji.

VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

VYŘEŠENO
VL
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 04. 08. 2023, 14:34
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Můžete prosím ještě jednou vysvětlit příklad na snímku č. 20. Nepochopila jsem tu druhou část, zda může A snížit o 30. Děkuji

00:00:03 Takže dobrý den. Dovolte mi, abych také já vás přivítal na dnešním semináři, který bude mít téma Mateřská a dceřiná společnost z daňového pohledu 2023. Co nás čeká, máme na následující stránce. Takže já jsem tu problematiku rozdělil zhruba do osmi částí. V první se podíváme na definici mateřské a dceřiné společnosti jak z pohledu řekněme těch obchodněprávních nebo účetních předpisů, tak i z pohledu toho, co vymezuje zákon o daních z příjmů. Potom se budeme zabývat obchodními vztahy mezi propojenými osobami.
00:00:43 No a potom budeme probírat, jak se dívá zákon o daních z příjmů na výnosy a náklady, zejména tedy ty výnosy u mateřské společnosti budeme probírat z pohledu toho, co je osvobozeno, co se musí zdanit, náklady potom z hlediska daňové uznatelnosti. Potom máme speciální část, která se týká určitých struktur, které jsou zejména na té mezinárodní úrovni, a budeme probírat pravidla proti vyhýbání se daňové povinnosti, protože EU se snaží omezit odliv kapitálu mimo členské státy EU.
00:01:25 Týká se to pochopitelně nějakých propojení, která by mohla způsobit, že zisky právnických osob budou odvedeny někam jinam. Potom máme takovou technickou část, nabývací cenu obchodního podílu. Ta se vztahuje nejenom k té problematice nákladů, pokud třeba pozbýváte nějaký obchodní podíl, ale potom se vztáhne i k té sedmé části, kde budeme probírat společný systém zdanění, což jsou různé transformace v rámci, řekněme, podnikatelských aktivit nějakého koncernu, abyste dostali, řekněme, nějakou pro vás jednodušší strukturu. No a potom se budeme dívat na celou problematiku z pohledu zákona o DPH.
00:02:13 Chtěl bych říci, že na ten čtyřhodinový výklad je toho opravdu hodně. Já se budu snažit to vyložit všechno, ale v některých případech pochopitelně nechám ten text, abyste si prostudovali některé části sami, protože je to dosti třeba nějaké pasáže ze zákonů a to je pochopitelně možné si probrat, aniž bych k tomu cokoliv říkal.
00:02:41 Jinak pokud v tom výkladu uvidíte nějaký podbarvený text, tak já se jednak snažím rozlišit, pokud byla v poslední době nějaká novinka, takže to novelizované znění mám podbarveno takto starorůžovou, to původní znění buď modrošedou barvou tam, kde je potřeba tedy to nepřeškrtávat, abyste měli lepší čitelnost toho původního znění, tam, kde je potřeba jenom naznačit, že tam byl původně nějaký text a může se to přeškrtnout, tak to mám potom děláno přes přeškrtnutí toho růžově podbarveného textu.
00:03:19 Je to také v souvislosti s pokyny, informacemi a výklady správce daně, protože vlastně tím chci naznačit, že to, co nám prezentuje správce daně k dané problematice, je pouze jeho, řekněme, výklad, který pro vás nemusí být právně závazný. Já vždycky říkám, že pokud čtete nějaké pokyny správce daně a zjistíte, nebo myslíte si, že zákon říká něco jiného, tak je rozhodně lepší se držet zákona, protože ten je pro vás tou právní normou a ty pokyny, výklady, informace jsou jenom jakési doplnění.
00:04:00 Nicméně právě i v těch pokynech, pokynech, informacích a výkladech správce daně budu mít spoustu novinek, protože jak asi víte, původní pokyn, se kterým jsme se setkávali zhruba osm let od roku 2015 GFŘ D-22, který vykládal ustanovení zákona o daních z příjmů, byl správcem daně od 1. 1. 2023 změněn na pokyn GFŘ D-59. Takže pokud tam jsou nějaké novinky v tom výkladu, tak je právě uvidíte v tom podzeleněném textu zdůrazněné právě tou růžovou barvou. No a potom mám i v rámci toho výkladu pár příkladů už dopředu připravených, takže ty potom mám modrým písmem.
00:04:50 Pojďme se nyní podívat na tu první část, což je definice mateřské a dceřiné společnosti. Já jsem vám na úvod dal jakési prvotní přiblížení čili tabulku, ve které zjistíte, že pohled účetní, který vychází částečně i, řekněme, z toho občanskoobchodního práva daného obchodním zákoníkem nebo zákonem o obchodních korporacích a občanským zákoníkem a částečně daného i zákonem o účetnictví je trošičku jiný, než jsou vymezeny mateřská a dceřiná společnost z hlediska daně z příjmů.
00:05:32 Tady třeba u toho účetního vymezení si povšimněme, že pro účely účetnictví, zejména konsolidace, je důležité, jestli máme v té společnosti, kterou já tady označuji jako dceřiná společnost, rozhodující vliv, anebo podstatný vliv. Z hlediska účetnictví potom vlastně ta dceřiná společnost je v případě toho rozhodujícího vlivu označována také jako ovládaná společnost, v případě podstatného vlivu jako přidružená společnost. Ten podíl, který je většinou charakteristický pro ten rozhodující či podstatný vliv a který tady máme uvedený, nemusí vždycky vycházet takto.
00:06:17 Toto je jenom taková základní orientace, abychom věděli, že ten účetní pohled může být trošičku jiný než daňový. Za chviličku si řekneme ta pravidla trošičku podrobněji. Co se týče daňového pohledu, tak tam se řeší propojení mateřské a dceřiné společnosti v rámci kapitálově spojených osob.
00:06:38 To je problematika - problematika ceny obvyklé mezi spojenými osobami a potom také v rámci přidružených osob, což je právě ta problematika, kterou budeme probírat v té páté části, až budeme hovořit o těch pravidlech, která mají zabránit úniku nějakého toho zisku právnických osob mimo členské státy EU, čili o těch pravidlech proti vyhýbání se daňové povinnosti. Takže jak vidíte, tady je to také v podstatě navázáno na základní kapitál či hlasovací práva u těch přidružených osob.
00:07:20 Dokonce i v případě některém je to navázáno na to, zdali může ta mateřská společnost získat více než 25 či 50 % podílu na zisku. Ale rozhodně ta kritéria jsou trošičku postavena jinak než z hlediska účetnictví. No a potom máme ještě jedno speciální ustanovení.
00:07:42 Tady bych asi pojmenoval tu mateřskou společnost jako matka a dceřinou společnost jako dcera, abychom si skutečně odlišili tento speciální vztah, který je v podstatě pouze a jen proto, abychom dostali u té matky jakési osvobození určitých příjmů, když tedy dceřiná společnost například vyplácí podíly na zisku nebo když ta matka prodává účast v té dceři. Takže tady vidíte, že dokonce je ten vztah nastaven daňově tak, že může být až 10 mateřských společností pro jednu dceřinou společnost, pokud mají všechny právě 10% podíl a drží ho po dobu alespoň 12 měsíců.
00:08:33 Nicméně tento obrázek je skutečně jenom prvotním přiblížením a já se pokusím to stručně rozvést podle jednotlivých ustanovení, nejprve z hlediska účetnictví a obchodního práva. Takže tady máme krátký, řekněme, exkurz do českého účetního standardu číslo 109, který vymezuje v případě ovládané osoby pro ten rozhodující vliv tu ovládanou osobu jako dceřinou společnost a v případě podstatného vlivu vymezuje tu společnost, která se podřizuje tomu podstatnému vlivu, jako přidružená společnost.
00:09:16 Já bych ale toto bral jako, řekněme, takové víceméně upozornění, že vlastně účetnictví může mít tu terminologii trošičku jinou, než budeme používat třeba my v dalším výkladu, a zaměřil bych se teďka zejména na vymezení rozhodujícího vlivu, a to podle zákona o obchodních korporacích. Ten rozhodující vliv je tady upraven, jak vidíte, v § 74 až 77 a je to v situaci, když určitá osoba označená jako ovládající osoba může v obchodní korporaci přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv, a to na ovládané osobě, což je ta obchodní korporace, která je ovládaná ovládající osobou.
00:10:02 Takže z hlediska zákona o obchodních korporacích máme jasně definováno, že tedy toho rozhodujícího vlivu se účastní obchodní korporace. No a je tady také přímo řečeno, že v případě toho občanského práva, pokud by tou ovládající osobou byla obchodní korporace, tak je mateřskou obchodní korporací, pokud by ovládanou osobou byla obchodní korporace, tak že je dceřinou obchodní korporaci, čili další pojmy. Ale nás zajímají spíše ty významy, takže pojďme se podívat na to.
00:10:35 Těmi ovládajícími osobami jsou vždycky řídící osoby, které jsou vymezeny v § 79 zákona o obchodních korporacích, ten nám definuje koncern a říká, že je to seskupení firem, kdy jedna nebo více firem jsou podrobeny jednotnému řízení, to jsou ty řízené osoby jinou osobou nebo osobami. No a právě ta řídící osoba tvoří tedy, nebo je tou ovládající osobou. Potom je tady řečeno, že ovládající osobou může být vždycky většinový společník. Ten většinový společník je potom skrze § 70 ještě trošičku doplněn.
00:11:20 Většinový společník je pochopitelně ten, který má ten největší společenský podíl, ale § 75 toho zákona o obchodních korporacích nám říká, že tím většinovým společníkem čili ovládající osobou může být i třeba taková osoba, která může jmenovat či odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jímž je společníkem, anebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit.
00:11:55 Je tady potom dále řečeno v těch výjimkách, že to může být také ten, kdo nakládá s podílem na hlasovacích právech představujících alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě. Já tady v těch dalších odrážkách mám odkaz na poznámky pod čarou. Ta poznámka číslo 1 je tady potom dále definována podle § 77 zákona o obchodních korporacích, jak je to s nakládáním s hlasovacími právy právě pro potřeby tedy toho vymezení té ovládající osoby.
00:12:38 Poznámka číslo 2, ta je potom ve vazbě na § 78, kde je napsáno, jak se projevuje jednání ve shodě dvou nebo více osob. Takže ten, kdo nakládá alespoň ze 40 % všech hlasů, by mohl být tou ovládající osobou, ledaže by se ukázalo, že je tam jiná osoba nebo osoby jednající ve shodě, které mají třeba dohromady těch zbylých 60 %, tím pádem mají ten podíl vyšší. Takže ten, kdo nakládá s těmi 40 % hlasů, bohužel by v takovémto případě ovládající osobou nebyl.
00:13:19 Dále jsou to osoby jednající ve shodě, které společně nakládají s podílem na hlasovacích právech představujících alespoň těch 40 %, opět pokud tam není někdo jiný, kdo by sám nebo ve shodě měl vyšší procento.
00:13:35 No a poslední, to je taková možná trošičku zvláštní a zajímavá věc, ovládající osobou by byl také ten, kdo sám nebo společně s osobami jednajícími s ním ve shodě získá podíl na hlasovacích právech, který představuje alespoň 30 % všech hlasů v té obchodní korporaci, a tento podíl představoval na třech po sobě jdoucích posledních jednáních nejvyššího orgánu této právnické osoby, čili například valné hromady s. r. o. apod., více než polovinu hlasovacích práv přítomných osob. Takže to je speciální způsob, jak byste se mohli dostat k tomu, že byste byli ovládající osobou.
00:14:18 Teď se pojďme podívat na rozhodující vliv ještě tak, jak je doplněn v českých účetních standardech, respektive ve standardu 109. On ten standard 109 je primárně pro, řekněme, finanční instituce, ale lze ho pochopitelně aplikovat v případě podnikatelských subjektů. Tady vidíte, že ty podmínky pro rozhodující vliv, které jsou tady řečeny, může být alespoň jedna z nich, jsou v podstatě stejné, jako je ta definice z hlediska zákona o obchodních korporacích. No a teďka se pojďme podívat na podstatný vliv, který je tentokrát celý už pouze v zákoně o účetnictví.
00:15:03 Je v § 22 odstavec 5 a ten podstatný vliv je tam kvůli tomu, aby bylo mimo jiné řečeno, jaké účetní jednotky nám spadnou do konsolidace. Takže je to takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, který není rozhodující ani společný. A není-li prokázán opak, považuje se za něj dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv. Takže tady vidíte, že, řekněme, pokud to nemá být rozhodující vliv, tak podle toho, jak jsme si říkali tu úvodní tabulku, tak by tam ten vliv neměl přesáhnout 40 %, nebo měl by být pod 40 %. Naopak zespodu je tady nejméně hranice 20 % hlasovacích práv.
00:15:53 Ale jak už jsem říkal, ta tabulka v úvodu byla opravdu jenom takovým prvotním nástřelem, takže i tady, když se potom podíváte do prováděcích předpisů, respektive do toho, jak je podstatný vliv rozveden dále v českém účetním standardu 109, tak je tady řečeno, že ten podstatný vliv by teoreticky mohl být i při jiném podílu.
00:16:19 Je tady řečeno, že když má účetní jednotka přímý nebo nepřímý podíl větší nebo roven 20 %, tak v podstatě by tam ten podstatný vliv měl být, ale vlastně může účetní jednotka zřetelně prokázat, jak je tady řečeno, že i při tak vysokém podílu ten podstatný vliv není schopna vykonávat. Při podílu menším než 20 % se podstatný vliv nepředpokládá, není-li zřetelné, že existuje.
00:16:53 Takže asi je potřeba k tomu, co jsme si o podstatném vlivu řekli, trošičku doplnit to, co říká právě ten český účetní standard číslo 109, jak se ten podstatný vliv projevuje, a ten se může projevit například zástupce ve statutárním orgánu přidružené společnosti nebo účastí při tvorbě politiky přidružené společnosti, významnými operacemi mezi přidruženou společností a účetní jednotkou, která v ní ten podstatný vliv uplatňuje.
00:17:22 Potom také například výměnou řídících pracovníků mezi přidruženou společností a účetní jednotkou, která v ní uplatňuje ten podstatný vliv, a také přístupem k podstatným technickým informacím přidružené společnosti. Ale jak už jsem říkal, musí být zřetelné, že se tedy ten vliv projevuje, anebo pokud se neprojevuje, tak nám třeba nemusí stačit ani těch 20 %. Takže to jsou tedy účetní vymezení, no a teďka už se pojďme podívat na zákon o daních z příjmů.
00:17:53 A já bych si dovolil začít rovnou tou problematikou, řekněme, matka a dcera, tak jak jsou vymezeny pro účely osvobození té mateřské společnosti, pro určité příjmy, které má z té dceřiné společnosti. My pochopitelně ta osvobození potom probereme v té třetí části, ale tyto definice je potřeba si říct už nyní. Takže mateřská společnost a dceřiná společnost jsou obchodní korporace, které jsou právnickou osobou a můžou to být v obou dvou případech obchodní korporace, které jsou rezidentem v ČR čili poplatníci uvedení v § 17 odstavec 3 zákona o daních z příjmů. To je první možnost.
00:18:46 Důležité ale je, že kromě toho rezidentství je potřeba, aby měli určitou právní formu. V těch případech, kdy jsou rezidenty v ČR, tak jak matka, tak dcera můžou mít právní formu akciové společnosti nebo s. r. o., což jsou ty formy, které jsou uvedeny v předpisech EU, které tuto oblast upravují, anebo můžou mít také formu družstva. Pro mateřskou společnost je tady dále řečeno, že by jí mohl být také svěřenský fond, rodinná fundace, obec, dobrovolný svazek obcí, kraj, ČR... A to jsou subjekty, které už nejsou typu obchodní korporace.
00:19:37 Ale řekněme si upřímně, asi jestliže má mít nějakou možnost osvobození s. r. o., pokud je mateřskou společností vůči nějaké dceřiné společnosti, tak by asi nebylo daňově spravedlivé, kdyby to samé osvobození nebylo přiznáno obci, která je zřizovatelem té dceřiné společnosti, nebo svěřenskému fondu, který pečuje o majetek nějaké tedy svěřenecké společnosti atd., nějaké dceřiné společnosti. Takže z toho důvodu se postupně doplnily do tuzemského zákona o daních z příjmů tyto další formy mateřské společnosti.
00:20:20 No a teďka jak mateřská společnost, tak i dceřiná společnost můžou být také daňovým rezidentem jiného členského státu EU. Tak tady vidíte, že je to tady takto upraveno, ale i v takovémto případě je řečeno, že musí mít určitou formu. Já tady mám odkaz na předpis EU a my si potom podle toho předpisu EU řekneme, co je požadováno pro toho daňového rezidenta z jiného členského státu EU.

Celý přepis si můžete zobrazit po zakoupení školení.

Klíčové body ze školení

Bezúročné zápůjčky a limit pro osvobození prospěchu
Majetkový prospěch z bezúročné zápůjčky mezi spojenými osobami je osvobozen od daně pouze do výše 100 000 Kč za zdaňovací období. Pokud obvyklý úrok tento limit překročí, musí příjemce zdanit celý nepeněžní příjem, nikoliv pouze částku nad stanovený limit.
Důsledky nedodržení roční lhůty držby podílu
Pro osvobození podílu na zisku musí mateřská společnost držet alespoň desetinový podíl v dceřiné firmě nepřetržitě po dobu 12 měsíců. Pokud je tato podmínka po předčasném prodeji podílu porušena, dceřiné společnosti jako plátci hrozí doměření srážkové daně z vyplacené částky metodou brutace.
Úprava cen a riziko dodatečného zdanění
Pokud spojené osoby nepoužijí obvyklé ceny a rozdíl ekonomicky nezdůvodní, musí o tento rozdíl upravit svůj základ daně. Aby se věřitel při snížení svého základu daně vyhnul sankčnímu opětovnému zvýšení základu daně o stejnou částku, musí dlužník tento cenový rozdíl reálně finančně vyrovnat.

Úvod, vymezení účetními předpisy a obchodním právem

0:04
  • Od 1. 1. 2023 nahrazuje nový pokyn GFŘ D-59 původní pokyn GFŘ D-22, což mění výklad finanční správy k daním z příjmů.
  • Účetní vymezení mateřské a dceřiné společnosti se liší od daňového pohledu, který posuzuje zejména kapitálové propojení a přidružené osoby.
  • Pro daňové osvobození příjmů matky od dcery je nutné splnit podmínku držby alespoň 10% podílu po dobu minimálně 12 měsíců.

Celé shrnutí si můžete zobrazit po zakoupení školení.