Rezervy a opravné položky 2024
Play preview Přehrát ukázku
Videozáznam
15.8.2024 (Čt)
3 h 13 min.
RNDr. Ivan Brychta

Rezervy a opravné položky 2024

O školení
Přepis & Shrnutí
Dotazy 9

Témata

  • Srovnání účetního a daňového pojetí
  • Pravidla tvorby a rozpouštění rezerv
  • Rezervy v pojišťovnictví a u elektroodpadu
  • Opravné položky k majetku a pohledávkám
  • Tvorba opravných položek u státních organizací
  • Daňový odpis pohledávek ve vazbě na opravné položky
AI shrnutí celého školení

Pro koho je školení určeno

Podle role

Finanční účetní
Daňový poradce
Auditor
Controller

Podle sektoru

Korporace
Neziskovky
Samospráva
Příspěvkovky
Bytová družstva

Související události

Štítky

Ivan Brychta

RNDr. Ivan Brychta

Daňový poradce od roku 1995, má více jak dvacetiletou praxi v daňovém, účetním a ekonomickém poradenství, včetně spolupráce na auditech společností. Kromě daňového poradenství se věnuje rozsáhlé přednáškové činnosti z oblasti daní a účetnictví, je autorem či spoluautorem řady odborných daňových publikací a svými články z daňového práva a účetnictví přispívá do různých odborných periodik.

Všechna školení lektora (60)

Co říkají naši zákazníci

Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.
Šárka Holečková
Věrný předplatitel od roku 2020
Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.

„Videolektor mi pomáhá udržet si základní přehled v různorodých oblastech účetnictví – sleduji aktuální školení a podle potřeby se mohu vracet ke konkrétním pasážím nebo si vše pročíst v přepisu. Oceňuji možnost dodatečně se doptat lektora i to, že nemusím nikam cestovat a přesto mám k dispozici kvalitní vzdělávání. Velmi si cením odbornosti přednášejících, především pana Marka Reinohy a paní Ing. Hany Ondruškové, která na mě opravdu silně zapůsobila.“

Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.
ThDr. Ing. Pavel Skala
Věrný předplatitel od roku 2014
Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.

„Nemusím chodit na přednášky. Stačí se jen posadit k počítači a potřebné informace jsou na světě. Navíc je zde výborná odborná a pedagogická úroveň přednášejících. Vřele doporučuji všem, kteří chtějí ušetřit čas, ale taky peníze.“

logo ekus
Ing. Miroslava Zbořilová
Věrná předplatitelka od roku 2018
Daňová poradkyně a jednatelka firmy EKUS HK, s.r.o.

„Již řadu let využíváme předplatné školení ve Videolektorovi a s radostí mohu tuto službu doporučit i ostatním. Oceňuji zejména kvalitu lektorů, široký záběr témat i možnost neomezeně se vracet k záznamům školení.“

Jak pracovat s videozáznamem

1

KROK 1

Videozáznam můžete sledovat kdekoliv, kde máte přístup k internetu. Stačí se jen přihlásit k vašemu uživatelskému účtu. Můžete jej sledovat přímo na webu Videolektora nebo si záznam stáhnout a pustit třeba na cestách nebo na chatě.

2

KROK 2

Každý videozáznam je pro vás připraven ke zhlédnutí do 5 pracovních dní od živého vysílání školení. Jakmile bude videozáznam online, upozorníme vás e-mailem. Přehled nově vydaných videozáznamů, uvidíte také po přihlášení k vašemu uživatelskému účtu.

3

KROK 3

Celý videozáznam obsahuje zpravidla víc jak 3 hodiny plné informací. Můžete si jej pustit od první do poslední minuty, ale také si jednoduše vyberete díky obsahu nebo prezentaci pod videem jen určitou část, která vás zajímá.

Videolektor nabízí

tmp -ikona

Dotazy po skončení školení

I po ukončení školení můžete pokládat dotazy a vést tak diskuse jak mezi sebou, tak s našimi specialisty a občas i přímo s lektorem. Nově vám na dotazy odpovídá také náš Honza - virtuální poradce, který poskytne odpověď na dotaz ihned.

tmp -ikona

Účast na živých vysíláních

Nadcházejících školení se můžete zúčastnit online a v průběhu můžete pokládat lektorovi živé dotazy. Stačí se na ně předem přihlásit. Po skončení budou k dispozici jak záznam, tak veškeré materiály.

tmp -ikona

Pokročilé vyhledávání

Díky pokročilému vyhledávání v zákaznické sekci můžete jednoduše nalézt informace napříč školeními a dotazy od zákazníků.

tmp -ikona

Minimálně 50 nových školení

Během 12 měsíců připravíme minimálně 50 nových školení, která se budou týkat změn v zákonech a předpisech, ale také nabídnou výklad postupů a praktické příklady."

tmp -ikona

Interaktivní testy

Pro ověření znalostí k dané problematice slouží interaktivní testy. Ihned obdržíte výsledky a můžete se v záznamu podívat na ty pasáže, ve kterých jste chybovali.

tmp -ikona

Neomezené přehrávání

Záznamy z školení spustíte v libovolném prohlížeči přímo na vašem počítači, tabletu nebo chytrém telefonu. A přehrát si je můžete kolikrát budete potřebovat.

Načíst nové
Položit dotaz
Typ dotazu
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 30. 01. 2026, 10:19

Dobrý den, naše firma vyfakturovala v r.2023/12 Kč 3 000 000, v roce 2024/1 jsme zjistili, že je firma v insolvenci, jsme firmu přihlásili,a čekali jak to dopadne,v r. 2025/1 jsme nakonec udělali opravnou položku na celou částku, v 2025/3 jsme celou pohledávku prodali, ale byla zaplacena jen část Kč 1 200 000, a zrušili jsme celou opravnou položku a dali jako danově uznatetnou. je to správně?děkuji

user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Přidáno: 30. 09. 2024, 13:17
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, naše firma v účetnictví eviduje pohledávku ve výši 20 000 USD (splatnost: 5.2.2018). O této pohledávce víme, že už nebude uhrazena, je tedy nedobytná, s největší pravděpodobností tedy promlčená. Jak máme tuto pohledávku vyřešit? I vzhledem k daňovému přiznání? Děkuji za odpověď.

user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 04. 09. 2024, 15:12
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, rozumím dobře tomu, že přestože se jedná o běžnou pohledávku z obchodních vztahů (např. za prodej zboží či poskytnuté služby - odvedeno DPH, zdaněno v rámci VH protože účtováno ve prospěch výnosů) vůči propojené osobě, tak ani pokud jsou splněny podmínky ohledně uplynulé doby po splatnosti a výše tvorby OP, nelze tyto OP považovat za daňově uznatelné, tudíž ani případný odpis uplatnit v daňových nákladech? Děkuji.

user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Dotaz k záznamu VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Přidáno: 04. 09. 2024, 09:52
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Firma s.r.o. - má dceřinou společnost - fakturuje ji a má nezaplacené pohledávky.
1. může na pohledávky po splatnosti vytvářet účetní rezervy?
2. musí na pohledávky po splatnosti vytvářet účetní rezervy?
nebo
3. záleží na vnitřní směrnici?

VL
user avatar

Ověřený uživatel

VYŘEŠENO
VL
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 21. 08. 2024, 11:25
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dobrý den, uplatňovali jsme si rezervu na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů (uvedení do provozu 2010)

bohužel náš dodavatel je v insolvenci, museli jsme uzavřít smlouvu s novým dodavatelem, který chce opět zaplatit příspěvek, mohu si uplatňovat i tento druhý příspěvek v daňových přiznáních jako rezerva?

user avatar

Ověřený uživatel

VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 15. 08. 2024, 13:34
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

je DÚ rezerva na bonusy manažerů vyplacené a přiznané až následující rok?

user avatar

Ověřený uživatel

VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 15. 08. 2024, 10:57
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Lze vytvořit objemovou rezervu na opravy vlaků, které máme pronajaté od mateřské společnosti (má sídlo v Německu)? V nájemní smlouvy na ty vlaky máme i uvedenou povinnost vlaky opravovat/udržovat po najetí určitých km.

user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Přidáno: 15. 08. 2024, 10:45
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Lze vytvorit rezervu na zadrzne

user avatar

Ověřený uživatel

VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 15. 08. 2024, 10:23
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

je restrukturalizací myšlena i fúze?

00:00:06 Tak, dobrý den i ode mne. Čeká nás dneska probrat rezervy a opravné položky v podmínkách roku 2024. Celou problematiku jsem rozdělil do dvou částí. Tady vidíte, že nejprve se budeme věnovat rezervám v prvních čtyřech kapitolách, potom se budeme věnovat opravným položkám, a protože musíme obojí probrat jak z hlediska účetnictví, tak z hlediska daňového, tak mám na úvod obou těch částí, čili v té první části pro rezervy a v té páté části pro opravné položky, jakési srovnání, jaký je vlastně rozdíl mezi účetním pojetím těch pojmů a mezi daňovým pojetím těch pojmů.
00:00:51 No a potom pochopitelně to budeme probírat nejprve z účetního pohledu. Tady vidíte účetní pohled na rezervy. A potom z daňového pohledu na rezervy, kdy pochopitelně zdůrazníme to, jak je to z hlediska daňové uznatelnosti, když tvořím, nebo rozpouštím ty rezervy. Případně potom budeme v té čtvrté části probírat podrobně jednotlivé možnosti těch rezerv, které nám ovlivní základ daně. Čili to jsou rezervy, které jsou vyjmenovány a pravidla pro ně jsou určeny v zákoně o rezervách. Pro opravné položky mám to samé. Čili nejprve účetní pohled na opravné položky, potom pohled daňový.
00:01:31 No a protože tedy budeme se zabývat i, řekněme, nějakým tím dopadem na to, u těch rezerv je to poměrně jasná záležitost, ale u těch opravných položek si k tomu musíme říci, že smyslem tvorby těch daňových opravných položek může být i určitý výhodný daňově odpis pohledávek. Takže v té osmé části se podíváme i na možnosti odpisů pohledávek, protože to s tím tak trošku souvisí. Jinak co se týče podbarvení, tak mám tady tradiční upozornění na to, že novinky označuji podbarvením růžovou barvou a staré znění podbarvením takto modrošedou barvou.
00:02:16 V tom dnešním výkladu těch novinek moc není, myslím, že skoro žádné, ale budeme si říkat i nějaké původní starší znění, které se váže zejména k tvorbě opravných položek. Takže to tam uvidíte. A stejně tak tam uvidíte i pokyny, informace a výklady správce daně, případně ta zkratka NÚR je Národní účetní rada, protože účetní pohled na to je skrze Národní účetní radu, která vydává i interpretace. Budeme tam zmiňovat ty interpretace zejména pro rezervy. No a příklady mám popsány modře. Teďka už se pojďme podívat na první část rezerv, protože budeme začínat rezervami.
00:03:00 Takže ono ty rezervy jsou trošičku složitější, protože se můžeme setkat s případy, kdy máme jak daňové rezervy, tak účetní rezervy vytvořeny ve stejné výši. To jsou takové ty běžné případy, to je ta množina, kterou tvoří jak, řekněme, průnik těch daňových rezerv, tak průnik těch červeně označených rezerv z té množiny účetních rezerv. Potom ale máme rezervy, které se tvoří jenom v účetnictví a daňově je neřešíme, nebo lépe řečeno daňově je považujeme za položky, které neovlivní základ daně, protože je to jenom účetní pohled na tu danou problematiku.
00:03:44 No a naopak, a to je tak trošku specialita posledních let, rozhodli se zákonodárci v některých případech řešit daňové rezervy jako jakousi výjimku z pravidel a vůbec to nemá návaznost na účetnictví. Takže my se budeme podívat právě, my se budeme dívat i na ty daňové rezervy, které jsou jakousi výjimkou z toho tvoření těch účetních rezerv. To znamená netvoříme účetní rezervy, ale budeme malovat daňové rezervy a z toho vyplývající, řekněme, úpravu základu daně. Takže ty běžné případy, rekapituluji, je vazba daňových rezerv na ostatní účetní rezervy.
00:04:30 No a ty výjimky, to je pochopitelně situace, kde nemáme přesně účetní rezervy rovné daňovým, to je, když účetní jednotka tedy by účtovala podle mezinárodních účetních standardů anebo by vedla jednoduché účetnictví. V takovém případě určitě nebude vytvářet rezervy tak, jak to po ní chce zákon o rezervách, ale musí ty rezervy vést pro účely daně v tzv. prokazatelné evidenci. K tomu se také dostaneme. Potom máme ještě situaci, kdy by účetní jednotka sice účtovala podle českých účetních pravidel, ale měla by komponentně odpisovaný majetek.
00:05:14 Takže taková účetní jednotka rezervy na opravy takového komponentně odpisovaného majetku také neúčtuje, přesto daňově může ty rezervy vytvářet. Takže to je tady dole, to, co máme. Já to tady asi určitým způsobem zdůrazním. To, co máte tady, tady zde v té části dolní, tak to nám váže právě zde na ty daňové výjimky.
00:05:40 Takže účetně se o tom neúčtuje, ale daňově můžeme řešit, jak tady vidíte rezervu, rezervu u komponentně odpisovaného majetku na opravy, potom rezervu na nakládání s elektroodpadem, rezervu v pojišťovnictví, no a pochopitelně i v situaci, když fyzická osoba má daňovou evidenci, čili nevede účetnictví, tak to jsou takové ty výjimky, kdy v podstatě účetně neúčtujeme, ale daňově ty rezervy tvoříme. No a ještě bychom si měli říci něco více o té situaci, když máme účetní rezervy, které nemají svoji daňovou, svůj daňový protějšek.
00:06:26 Takže to vyplývá z obecných zákonů nebo ze zákona o účetnictví a prováděcích vyhlášek. A to si řekneme podle toho, jak to máme zde na následující obrazovce. Takže tady bych připomněl základní účetní princip, že účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne berou v úvahu jednak předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou známy do okamžiku sestavení účetní závěrky a také všechna snížení hodnoty majetku, a to bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta.
00:07:05 No a když si vezmete ta předvídatelná rizika a možné ztráty, tak zákon o účetnictví vám přímo nabízí tři metody, jak to řešit. Jednak je to odpisování majetku, což je trvalé snížení hodnoty majetku. Potom jsou to opravné položky, což je přechodné snížení hodnoty majetku. A rezervy to je to, co budeme probírat teďka a co si pojmenujeme dále v této první části. Nicméně na odpisy majetku a opravné položky nezapomeneme, protože to je potom náplň toho, co budeme probírat v té druhé části.
00:07:41 Pochopitelně odpisy majetku obecně provádět tady dneska nebudeme, ale protože majetkem v této obecné definici se rozumí třeba i pohledávky, tak právě v souvislosti s opravnými položkami k pohledávkám si řekneme, jaký mají vliv ty vytvořené opravné položky daňové na to, když potom chci ty pohledávky odepsat. Teďka ale se vraťme k rezervám a věnujme se tomu, jak je definována rezerva v zákoně o účetnictví.
00:08:12 Takže v zákoně o účetnictví tady vidíte, že rezervy jsou částky, které jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definovaná a u nichž je k rozvahovému dni, čili ke dni, kdy se sestavuje rozvaha v rámci účetní závěrky, buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku.
00:08:38 Je to pochopitelně všechno z hlediska významnosti, takže je jasné, že pokud třeba, když bych měl jmenovat opravdu tu typickou účetní rezervu, pokud byste měli spor s bývalým zaměstnancem, který by se s vámi soudil o neplatnosti výpovědi, tak je namístě zvážit, jestli nevytvořit rezervu na to, že třeba ten soud prohrajete a budete to muset tomu zaměstnanci doplatit. No a teďka je také otázka nejenom to tedy, že byste mohli prohrát soud a doplatit tu částku, ale o jak významnou částku se jedná a jestli je nutné nebo není nutné z hlediska významnosti tu rezervu do vašeho účetnictví namalovat.
00:09:24 Takže určitě v případě, že když prohrajete soud, zaplatíte nějakých 15 000 korun, tak to asi nebude významná částka. Pokud ale byste takto propustili nějakého vrcholného manažera a jednalo by se třeba o částku 500 000 korun, tak asi by ta rezerva byla rozumná z hlediska toho namalovat ji do toho účetnictví, aby to účetnictví v tomto směru obsahovalo odpovídající výdaje. Tak, když to doplním, tak je tady řečeno, že rezerva k rozvahovému dni musí představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazku částku, která je zapotřebí k vypořádání.
00:10:07 Je jasné, že pokud máte určitou pravděpodobnost, že něco nastane, že budete muset vynaložit nějaké náklady, tak to neznamená, že ty náklady víte přesně. Například rezerva na opravu střechy. Vy víte, že tu střechu budete muset v dohledné době opravit, ale můžete jenom odhadovat, jestli za ty 3 roky, až budete opravovat střechu, tak bude ta oprava stát, já nevím, 500 000 korun, nebo jestli bude stát 1 000 000 korun, protože se zdraží suroviny na tu opravu, zdraží se práce atd. Takže vy byste měli zvolit nejlepší odhad nákladů, které prostě bude potřeba zaúčtovat, aby se projevila ta rezerva.
00:10:48 Potom je tady řečeno, že rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv. Ono to je tak trošku zejména kvůli tomu, že opravné položky a odpisy se používají jako úprava hodnot aktiv. To znamená, když vytvářím opravnou položku třeba na neprodejné zásoby, tak hodnotu těch zásob v aktivech snižuji. To samé, když odpisuji třeba nějaké zásoby nebo majetek, tak snižuji hodnotu aktiv, ale ty rezervy se takto neprojevují. Ty se musí projevit vysloveně v těch pasivech, protože to je vlastně závazek vypořádání budoucích období. Takže proto je tady řečeno, že nesmí být použity k úpravám hodnot aktiv.
00:11:38 No a potom je tady řečeno, že rezervami se také rozumí jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů. A to je právě ta vazba na zákon o daních z příjmů, to je právě ten průnik, že když vytvoříme rezervy, které zákon o daních z příjmů připouští coby daňově účinný náklad právě v té výši, ve které mi to zákon o daních z příjmů připouští jako daňově účinný náklad, tak i účetně splním tu povinnost tvorby té rezervy.
00:12:08 No a teďka, abychom si trošičku odlišili, kdy je nutné brát v úvahu rezervy účetně a kdy nikoliv, tak mi dovolte, abych s vámi probral ustanovení o tom, že účetní rezervy nemusí tvořit účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu s výjimkou případů, kdy by chtěli tvořit daňové rezervy. Takže tady zároveň vidíte, že ty daňové rezervy, které jsou shodné s těmi účetními, mohu z hlediska daňového uplatnit pouze tehdy, když o nich účetně účtuji. Takže proto bych i v tom účetnictví ve zjednodušeném rozsahu musel takové rezervy zaúčtovat.
00:12:53 No a pokud byste se ptali, kdy je možné vést účetnictví nikoliv v plném rozsahu, ale v rozsahu zjednodušeném, tak tady vidíte, že bohužel se to netýká všech účetních jednotek, i když třeba by se jednalo o malou, mikro nebo podobnou tedy jednotku z hlediska účetnictví, tak ne vždycky můžete vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. Takže ten zjednodušený rozsah je přípustný pouze pro příspěvkové organizace, pokud tak rozhodne jejich zřizovatel. No a dále pro malé a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.
00:13:37 Pokud jde o fyzické osoby nebo spolek, pobočný spolek, odborovou organizaci včetně té pobočné a mezinárodní, organizaci zaměstnavatelů včetně opět té pobočné nebo mezinárodní. Dále u církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, honebního společenství nebo obecně prospěšné společnosti, nadačního fondu, ústavu, společenství vlastníků jednotek, případně jde-li o bytové a sociální družstvo.
00:14:05 Takže já rovnou řeknu, že zjednodušený rozsah vedení účetnictví není přípustný například pro klasická s. r. o., pro, řekněme družstva, s výjimkou toho bytového a sociálního, ani pro akciové společnosti. Takže i když třeba máte nějaké to rodinné s. r. o., kde v podstatě pracujete pouze, já nevím, vy a členové rodiny a ten obrat nemáte nic moc, tak přesto nemůžete vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. Musíte mít plný rozsah, a tudíž musíte tvořit účetní rezervy, a to i v situaci, kdy z toho pro vás nic daňově neplyne, to znamená, kdy to nemá tu možnost, řekněme, toho daňového dopadu.
00:14:53 Takže to je potřeba si tady říci a já bych rovnou řekl, že také opravné položky, až budeme probírat v té druhé části z hlediska účetnictví, nemusejí tvořit účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. Takže co platí pro rezervy, tak platí i pro opravné položky. To znamená s. r. o. musí účtovat o rezervách i o opravných položkách, i když to budou takové rezervy a opravné položky, které nebudou mít vliv na základ daně. No a teďka už se podívejme tedy na ty základní účetní zásady. Tady už přejdu ze zákona o účetnictví do prováděcí vyhlášky pro podnikatele.
00:15:38 A řekneme si také něco málo z Českých účetních standardů. Takže, jak tady vidíte, § 16 nám ty rezervy uvádí v rozvaze v pasivech. Patří tam tedy příslušné účty účtové skupiny 45 a je tady předepsáno, že v té rozvaze bych měl mít rezervy rozčleněné zejména na tyto čtyři druhy, to znamená separátně rezervy na důchody a podobné závazky. Pardon. Je-li povinnost vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené smlouvou či právním předpisem, který by stanovil i tvorbu, výši a použití. Takže to jsou nějaké renty třeba státním zaměstnancům apod.
00:16:29 Potom rezerva na daň z příjmů probereme podrobněji. Ta se tvoří v případě, kdy okamžik účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a ta rezerva se zaúčtuje ve výši předpokládané daně, protože si nejsme jisti, zda ta daň skutečně nakonec skončí tak, jak jsme ji odhadli. K tomu se potom váže interpretace I-3 rezerva na splatnou daň, ale my to probereme všechno na příkladu a ta rezerva víceméně kopíruje ten příklad, který dále uvedu, takže tu rezervu vám tady speciálně nerozebírám. Potom je rezerva podle zvláštních právních předpisů.
00:17:10 To je právě ta rezerva, která se tvoří jako daňově účinný náklad podle zákona o rezervách. No a potom máme ostatní rezervy, které by obsahovaly zejména rezervy na garanční opravy a rezervy na restrukturalizaci. I když se v té vyhlášce pro podnikatele označuje, že by tam měly patřit tyto zejména rezervy, tak interpretace Národní účetní rady, kterou si teďka probereme, je to interpretace I-34, uvádí, že by se jako rezerva měla účtovat také rezerva na likvidaci.
00:17:54 Toto ale tím se nerozumí likvidace účetní jednotky jako takové, ale rozumí se tím taková činnost, kdy účetní jednotka, co já vím, třeba sváží odpad na skládku a po určité době se ta skládka musí zavřít a ta účetní jednotka má povinnost provést, řekněme, úpravu té skládky tak, aby prostě už nadále nebylo poškozováno životní prostředí, to znamená zavést ji a nějakým způsobem sanovat apod. Takže je to v návaznosti na to, že účetní jednotce může vzniknout povinnost provést likvidaci následků své činnosti.
00:18:41 Povinnost může být upravena zvláštními právními předpisy, zejména zákon o nakládání s odpady nebo horní zákon. A ta interpretace řeší otázku, jak by se ta povinnost likvidace měla promítnout v účetnictví včetně toho, zda by mělo dojít k tomu promítnutí jednorázově či postupně a také jak by mělo být účtováno nakládání peněžních prostředků určených na pokrytí budoucí likvidace. Čili v podstatě právě ve vazbě na tu tvorbu rezervy.
00:19:12 Takže já jsem vám z toho řešení vybral určitý výňatek, protože vím, že to nemusí být téma, které by zajímalo všechny z vás, ale myslím si, že to, že si tady k tomu řekneme jenom tři nebo čtyři odtrhy, není na škodu, protože vy pochopitelně určitě se můžete podívat do té interpretace, kterou si stáhnete z webu Národní účetní rady přímo a tam to naleznete všechno podrobně, ne jenom takto heslovitě, jak to mám napsáno já. Takže já tady v tom řešení odpovídám na to, že tedy je postupná tvorba tak, jak v průběhu času se zjišťuje, že tedy bude potřeba něco zlikvidovat.
00:19:57 Výše je na základě odhadu celkových výdajů na úhradu likvidace používání aktiva a míry dosavadního využití. Vychází se ze stejných údajů jako při stanovení odpisů. To je asi poměrně jasné, že tedy to, ta rezerva svým způsobem narůstá, jak se třeba zvyšuje nějaké to poškození krajiny tou naší činností. No a budoucí události, to znamená nové technologie, změny právních předpisů se zohlední jen, je-li dostatečně pravděpodobné, že nastanou.
00:20:30 To znamená, kdybyste věděli, že ve schvalovacím procesu je třeba nějaký zákon, který vám uloží nové povinnosti při likvidaci odpadu, tak i když neplatí, tak byste to zohlednili pouze tehdy, kdybyste měli tu pravděpodobnost, že k tomu skutečně dojde, že ten zákon bude přijat. No a zohlední se i případný výnos z vyřazení likvidovaných aktiv, to znamená, že my pochopitelně nebudeme jenom doplácet na tu svoji činnost, ale tím, že třeba ta aktiva zlikvidujeme, tak z toho budeme mít nějaký výnos. Takže ten by nám pochopitelně ty rezervy do budoucna snížil. Ale jak říkám, toto je jenom výňatek.

Celý přepis si můžete zobrazit po zakoupení školení.

Klíčové body ze školení

Tvorba daňových rezerv na opravy majetku
Pro uplatnění rezervy na opravy jako daňového nákladu je nutné spořit finanční prostředky na speciálním vázaném bankovním účtu. Rezerva se musí tvořit minimálně dvě zdaňovací období před plánovaným zahájením opravy a peníze na účet musíte převést nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání.
Opravné položky k pohledávkám do 30 000 Kč
K neuhrazené pohledávce do 30 000 Kč lze vytvořit daňovou opravnou položku až do výše 100 % po 12 měsících od splatnosti bez nutnosti aktivního vymáhání. Celková hodnota takto řešených pohledávek vůči jednomu dlužníkovi však nesmí překročit limit 30 000 Kč a musíte o nich vést samostatnou evidenci.
Daňově účinný odpis neuhrazených pohledávek
Pohledávku, kterou se nedaří vymoci, lze daňově odepsat pouze do výše kryté dříve vytvořenou daňovou opravnou položkou. Pokud tedy odepisujete pohledávku s vytvořenou 50% opravnou položkou, polovina hodnoty bude daňovým nákladem a zbytek bude nedaňový.

Úvod, Účetní Pohled na rezervy, 1. část

0:03
  • Rezervy dělíme na účetní a daňové; některé existují souběžně, jiné pouze v účetnictví nebo jako specifické daňové výjimky bez vazby na účtování.
  • Rezerva kryje budoucí závazky či náklady s pravděpodobným vznikem, ale nejistou výší či časem. Stanoví se odhadem a nesnižuje hodnotu aktiv.
  • Společnosti s r.o. a akciové společnosti musí povinně tvořit účetní rezervy i opravné položky, protože nemohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu.

Celé shrnutí si můžete zobrazit po zakoupení školení.