Technické zhodnocení a opravy 2021
Play preview Přehrát ukázku
Videozáznam
14.4.2021 (St)
4 h 6 min.
RNDr. Ivan Brychta

Technické zhodnocení a opravy 2021

Popis
Přepis
Dotazy (10)
Školení se zaměřuje na vymezení technického zhodnocení a oprav majetku, a to jak z pohledu daní (daň z příjmů, daň z přidané hodnoty), tak z pohledu účetnictví. Kromě definic, vymezení odlišností a některých specifických postupů z pohledu daní a účetnictví, bude pozornost věnována i souvisejícím výkladům správce daně nebo judikatuře. Zdůrazněny budou rovněž změny v roce 2021 oproti minulému roku.

Obsah školení

  • Vymezení technického zhodnocení z pohledu daní a účetnictví (práce charakteru technického zhodnocení, způsob posuzování u jednotlivého majetku, limity, odlišnost daňového a účetního pojetí, příklady); vymezení pro hmotný i nehmotný majetek, změny v daňovém vymezení pro rok 2021.
  • Vymezení oprav a údržby pro účely daní a účetnictví (definice, příklady, výklad správce daně).
  • Rozdíl mezi technickým zhodnocením z pohledu v daních a účetnictví (příklady, výklady, judikatura).
  • Specifické postupy pro technické zhodnocení (provádění a odpisování TZ uživatelem, nájemcem nebo podnájemcem, vliv na pronajímatele, a další).
  • Specifické postupy pro opravy (provádění oprav uživatelem, nájemcem nebo podnájemcem, vliv na pronajímatele, tvorba rezervy na opravy a další).
  • Pohled zákona o DPH na opravy a technické zhodnocení (možnost odpočtu, úprava a vyrovnání odpočtu, problematika dlouhodobého majetku vč. dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností).
  • Příklady, upozornění na změny pro rok 2020, související výklady a judikatura.

Komu je školení určeno?

  • Školení je vhodné pro ekonomy, účetní, daňové poradce, podnikatele a další osoby, které v rámci své podnikatelské činnosti řeší opravy a technické zhodnocení hmotného a nehmotného majetku a mají zájem se seznámit se související problematikou z pohledu daní a účetnictví.

Štítky

Ivan Brychta

RNDr. Ivan Brychta

Daňový poradce od roku 1995, má více jak dvacetiletou praxi v daňovém, účetním a ekonomickém poradenství, včetně spolupráce na auditech společností. Kromě daňového poradenství se věnuje rozsáhlé přednáškové činnosti z oblasti daní a účetnictví, je autorem či spoluautorem řady odborných daňových publikací a svými články z daňového práva a účetnictví přispívá do různých odborných periodik.
Všechna školení lektora (58)

Co říkají naši zákazníci

Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.
Šárka Holečková
Věrný předplatitel od roku 2020
Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.

„Videolektor mi pomáhá udržet si základní přehled v různorodých oblastech účetnictví – sleduji aktuální školení a podle potřeby se mohu vracet ke konkrétním pasážím nebo si vše pročíst v přepisu. Oceňuji možnost dodatečně se doptat lektora i to, že nemusím nikam cestovat a přesto mám k dispozici kvalitní vzdělávání. Velmi si cením odbornosti přednášejících, především pana Marka Reinohy a paní Ing. Hany Ondruškové, která na mě opravdu silně zapůsobila.“

Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.
ThDr. Ing. Pavel Skala
Věrný předplatitel od roku 2014
Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.

„Nemusím chodit na přednášky. Stačí se jen posadit k počítači a potřebné informace jsou na světě. Navíc je zde výborná odborná a pedagogická úroveň přednášejících. Vřele doporučuji všem, kteří chtějí ušetřit čas, ale taky peníze.“

logo ekus
Ing. Miroslava Zbořilová
Věrná předplatitelka od roku 2018
Daňová poradkyně a jednatelka firmy EKUS HK, s.r.o.

„Již řadu let využíváme předplatné školení ve Videolektorovi a s radostí mohu tuto službu doporučit i ostatním. Oceňuji zejména kvalitu lektorů, široký záběr témat i možnost neomezeně se vracet k záznamům školení.“

Jak pracovat s videozáznamem

1

KROK 1

Videozáznam můžete sledovat kdekoliv, kde máte přístup k internetu. Stačí se jen přihlásit k vašemu uživatelskému účtu. Můžete jej sledovat přímo na webu Videolektora nebo si záznam stáhnout a pustit třeba na cestách nebo na chatě.

2

KROK 2

Každý videozáznam je pro vás připraven ke zhlédnutí do 5 pracovních dní od živého vysílání školení. Jakmile bude videozáznam online, upozorníme vás e-mailem. Přehled nově vydaných videozáznamů, uvidíte také po přihlášení k vašemu uživatelskému účtu.

3

KROK 3

Celý videozáznam obsahuje zpravidla víc jak 3 hodiny plné informací. Můžete si jej pustit od první do poslední minuty, ale také si jednoduše vyberete díky obsahu nebo prezentaci pod videem jen určitou část, která vás zajímá.

Videolektor nabízí

tmp -ikona

Dotazy po skončení školení

I po ukončení školení můžete pokládat dotazy a vést tak diskuse jak mezi sebou, tak s našimi specialisty a občas i přímo s lektorem. Nově vám na dotazy odpovídá také náš Honza - virtuální poradce, který poskytne odpověď na dotaz ihned.

tmp -ikona

Účast na živých vysíláních

Nadcházejících školení se můžete zúčastnit online a v průběhu můžete pokládat lektorovi živé dotazy. Stačí se na ně předem přihlásit. Po skončení budou k dispozici jak záznam, tak veškeré materiály.

tmp -ikona

Pokročilé vyhledávání

Díky pokročilému vyhledávání v zákaznické sekci můžete jednoduše nalézt informace napříč školeními a dotazy od zákazníků.

tmp -ikona

Minimálně 50 nových školení

Během 12 měsíců připravíme minimálně 50 nových školení, která se budou týkat změn v zákonech a předpisech, ale také nabídnou výklad postupů a praktické příklady."

tmp -ikona

Interaktivní testy

Pro ověření znalostí k dané problematice slouží interaktivní testy. Ihned obdržíte výsledky a můžete se v záznamu podívat na ty pasáže, ve kterých jste chybovali.

tmp -ikona

Neomezené přehrávání

Záznamy z školení spustíte v libovolném prohlížeči přímo na vašem počítači, tabletu nebo chytrém telefonu. A přehrát si je můžete kolikrát budete potřebovat.

Načíst nové
Položit dotaz
Typ dotazu
user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Dotaz k záznamu
user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Přidáno: 15. 01. 2024, 17:13
| Naposledy upraveno: 24. 04. 2025, 16:12
| Komentáře: 1

Dobrý den, prosím o odpověď k opravě či TZ výtahu. oprava, rekonstrukce výtahu – případ, kdy stávající výtah, který je před koncem životnost (prostředí je agresivní, vliv syrovátky a solí). Pohon současného výtahu před opravou je umístěn pod nákladní kabinou výtahu, tudíž je vystaven výše uvedenému prostředí. Nová podoba výtahu bude mít novou nákladní kabinu se speciální podlahou, která bude dvojitá a jako druhá spodní úroveň podlahy bude záchytná vana, která se bude automaticky po určitých cyklech vyprazdňovat. Dále bude vyměněno kompletní vedení výtahu, pohon bude nově umístěn nad vlastní výtah a pořídí se nová nákladní kabina a bude navýšena nosnost výtahu (uvažuje se o tom). Celková výše oprav je plánována na 2.000.000 Kč. Prosím Vás o posouzení, zda se jedná o technické zhodnocení výtahu, nebo bude možné ponechat v nákladech – opravách na účtu 511. Děkuji předem. Radek Kopřiva

user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

user avatar

Ověřený uživatel

3 roky s VL

Přidáno: 03. 02. 2022, 08:15
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

Dobrý den, jak správně účtovat provedenou studii např. na rekontrukci kotelny (technologie vytápění). V roce 2020 jsem si nechali zpraocvat studii na různé možnosti techniologií. V roce 2021 proběhne rekonstrukce technologie. Jsou výdaje na studii v roce 2020 součástí technického zhodnocení (042) nebo službou (518)? Děkuji.

user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Přidáno: 03. 02. 2022, 08:08
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

Dobrý den, pořídili jsme SW v hodnotě 1,5 mil. Kč. Naši programátoři pracují na jeho zdokonalení (vývoj SW), na tento vývoj jsme dostali dotaci. Lze účtovat náklady na vývoj přímo do nákladů nebo je nutné účtovat do majetku a majetek zhodnocovat. SW budeme v budoucnu používat nebo také prodávat. Jak případně stanovit dobu odepisování, která bude použita i pro určení základu daně. Děkuji, Čapek

user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

user avatar

Ověřený uživatel

5 let s VL

Přidáno: 03. 02. 2022, 08:08
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

Dobrý den. Chtěla bych se zeptat. Na jedné budově skladů byla v roce 2021 vyměněna dvoje vrata. Jedny v lednu za 79000,- Kč, které jsou s elektrickým pohonem a druhé v únoru za 35000,- Kč s mechanickým otvíráním. Budou oboje vrata technickým zhodnocením? Děkuji Vlková

user avatar

Ověřený uživatel

user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 07:46
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

1) Dobrý den, prosím o odpověď k dotazu. Firma FO vede daňovou evidenci a během 3.let postavila svépomocí provozovnu. Veškeré náklady na výstavbu a materiál na provozovnu byli účtovány jako pořízení na DHIM s uplatněním odpočtu DPH. Firma nyní provozovnu zkolaudovala a nechala vytvořit i znalecký posudek. Nyní chce vložit do majetku provozovnu a začít odepisovat. Prosím o objasnění, zda se může použít vstupní cena dle znaleckého posudku vytvořeného pro účely daně z příjmů, protože náklady na výstavbu byli z velké části svépomocí + materiál, který byl účtován jako neovlivňující ZD - pořízení majetku. Děkuji Vám. 2) Dobrý den, prosím o odpověď na dotaz - společnost vlastní automobil, SPZ je již dva roky v depozitu. Jak s odepisováním? účetně pokračuji a daňový odpis může též pokračovat? Silniční daň nehradit? Děkuji 3) Dobrý den, prosím o radu: pozemek, který byl jen "udusaný", bude pokryt asfaltem, okolo asi nějaké obrubníky, výsadba trávy/stromků. Pokud touto úpravou nevzniká třeba parkoviště/komunikace, ale jen zpevněná plocha, která bude občas využita např. pro venkovní koncerty/představení, je to přímý náklad? Pozemek jako takový předpokládám zhodnotit nejde nikdy? 4) Dobrý den, jak správně zařadit do majetku např. regály, přechodové lávky přes technologie, oplocení technologie apod. když jsou kotveny k podlaze haly - jako samostatný majetek nebo TZ haly ? 5) Nalepení okenní folie je TZ? Instalace orientačních tabulí v budově je TZ? Bezpečnostní podlahové značení je TZ? 6) Dobrý den, §26 odst.2 pís. c) znamená, že i stavbu pod 80tis musím zařadit do majetku a odepisovat? Opravdu TZ takové stavby podle §33 je až od 80 tis.? Děkuji 7) Dobrý den, jak postupovat, když jsme po letech obdrželi dotaci k pořizovací ceně dlouhodobého majetku ve vyšší částce než je daňová zůstatková cena majetku k 1. 1. 2020, na který byla dotace poskytnuta?

user avatar

Ověřený uživatel

user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 07:46
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

16) Na účtu 042 evidujeme nedokončené technické zhodnocení stroje z roku 2019 v částce 56 tis. Kč. Můžeme v roce 2021, což bude rok dokončení, odepsat toto podlimitní technické zhodnocení daňově do nákladů v roce 2021, když nepřesáhne částku 80 tis. Kč? 17) K dotazu 16) jak to bude ve stejném případě, pokud půjde o pořízení nového majetku? Mohu z 042 odepsat daňově do nákladů, když to nepřesáhne 80 tis. Kč? 18) Dobrý den, jak by bylo postupováno se zaplacenými zálohami na fond oprav v případě prodeje bytové jednotky. Budou tyto zálohy rozpuštěny a budou vstupovat do zůstatkové ceny bytové jednotky?

user avatar

Ověřený uživatel

Dotaz k živému vysílání
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 07:46
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

Provedli jsme opravu starých dveří v historickém objektu, při opravě bylo zjištěno, že dveře jsou tak křivé, že by je nešlo zavěsit, a rozhodli jsme se pro výrobu těch samých, ale nových v hodnotě 150tis. Jedná se o velké 3m dvoukřídlé dveře. Je v pořádku účtovat na opravu? Děkuji, Uhlířová

user avatar

Ověřený uživatel

user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 07:46
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

Zastřešení vykládkové plochy - odnímatelná dřevěná konstrukce pokrytá nějakou plastovou fólií, která je přišroubovaná na jedné straně do stěny budovy / na druhé straně na opěrné zdi kolem objektu. Lze zařadit jako samostatný majetek (napadá mě teoreticky cz-cpa 162320 "montovaná stavba ze dřeva")? Nebo musí být technické zhodnocení budovy, jelikož je pevně spojeno? (Náklady přes 200 tis. Kč.)

user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

user avatar

Ověřený uživatel

2 roky s VL

Přidáno: 03. 02. 2022, 07:46
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

Dobrý den, společnost vlastní nákladní automobil z roku 1994, který je odepsaný účetně i daňově již několik let. Nyní investovala do opravy a přestavby - přestavila ho na pojízdnou dílnu. Hodnota investice je 160.000,00 Kč. PC v roce 1994 byla 294.000,00 Kč. Odpis rovnoměrný. Budu TZ odepisovat účetně i daňově? Rozpočítat účetní odpis na jak dlouho? Na 60 měs. jako když odepisuji 5 let automobil? U daňového odpisu je to tak, že vezmu zvýšenou pořizovací cenu (294.000 + 160.000)=454.000,- z této částky vypočítám hodnotu odpisu (využiji sazbu 20)...454.000*20/100=90.800,- za rok mohu tedy odepsat tuto částku. Další rok již odepíšu jen zůstatek TZ tj. 160.000-90.800=69.200Kč? Mohu odepsat během dvou let daňově? nebo jak postupovat? Děkuji. Další dotaz je k TZ software (PC 1.000.000Kč), který ještě není odepsaný. V druhém roce došlo k TZ (295.000Kč). Jak dlouho budu toto TZ odepisovat? Prodlouží se mi doba odepisování? Odepisuji TZ samostatně? Děkuji. Straková

user avatar

Ověřený uživatel

user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 07:46
| Naposledy upraveno: 17. 05. 2022, 16:11
| Komentáře: 0

8) Dobrý den, firma pořídila v letošním roce klimatizaci v hodnotě 60 000, která byla namontována v pronajatých kancelářích, které využívá. Je možné tuto klimatizaci zařadit jako drobný majetek v hodnotě do 80 000 a zaúčtovat přímo do nákladů, nebo je klimatizace součástí budovy. Přístroj se dá při opuštění provozovny odmontovat. Děkuji. 9) Pokud se daňově nejedná o TZ, ale účetně jde o TZ. Znamená to, že se nám daňové odpisy nemění, ale o TZ se nám navýší jen účetní odpisy? 10) Dobrý den, v roce 2021 byl zrušen par. 32a - nehmotný majetek. Podnikatel OSVČ koupil závod za cenu 1 mil. Kč - rekondiční masáže v roce 2020. Zrušení nehmotného majetku lze aplikovat i v roce 2020 - může OSVČ uplatnit celou částku do daňových nákladů? Děkuji. 11) Dobrý den, příklad software za 72 tis. Kč se odepisuje 18 měsíců nebo jako ostatní nehmotný majetek 36 měsíců? 12) Když vypadl NM ze zákona o DP mohu stejně jako HM odpisovat od měsíce uvedení do provozu, pokud si tak stanovím ve směrnici? 13) Kam tedy patří výměna vodovodních trubek za nové (na stejných místech) a výměna sprchového koutu? Děkuji 14) Jak správně do majetku zařadit vysekání kanálků ve výrobní hale pro uložení kabelů pro technologii - jako TZ haly nebo náklady započíst do vstupní ceny technologie? 15) Patří zakoupené zimní pneumatiky na nové vozidlo pořízené na jaře 2020 do TZ vozidla? Nebo se pneumatiky mohou účtovat přímo do nákladů v 1. roce pořízení?

00:00:04 Dobrý den. Dovolte mi, abych vás také jménem svým pozdravil u dnešního webináře na téma technické zhodnocení a opravy v roce 2021. Co nás čeká, máte tady na druhé obrazovce. Určitě musíme udělat nějaký úvod do problematiky, takže řekneme si obecně ten rozdíl mezi technickým zhodnocením na jedné straně, a opravami na druhé straně. A pochopitelně pár definic ještě z různých zákonů. Potom se budeme postupně vymezovat, jak to technické zhodnocení vypadá z hlediska definic. Takže budeme brát technické zhodnocení hmotného majetku nejdříve samostatně.
00:00:45 Pochopitelně budeme probírat, jak ten daňový pohled, tak ten pohled účetní. A jak si později ukážeme, tak ten účetní pohled je také rozdílný podle toho, jestli účtujete podle vyhlášky pro podnikatele, nebo jestli jste neziskovky, nebo případně, jestli jste státními organizacemi. Takže to bude komplexní pohled na technické zhodnocení z daňového a účetního pohledu v případě hmotného majetku. Potom to samé zopakujeme u technického zhodnocení nehmotného majetku.
00:01:17 Pochopitelně spousta těch věcí je podobných, přesto tam musíme říct určité odlišnosti a musíme si to také říci trošičku samostatně, aby se nám to vzájemně nepletlo dohromady. Potom už máme otázku opravy a údržby. V té části opravy a údržby budu brát i, řekněme, nějaké ty související věci, které se týkají jen oprav, například tedy vytváření rezervy na opravy a zásady pro to. Anebo i otázku, řekněme, nějakých záloh na opravy z pohledu třeba, řekněme, někoho, kdo má jednotku a musí platit zálohy skrze společenství vlastníků jednotek.
00:01:57 Potom už se budeme zabývat tím, asi co každého z vás pálí nejvíce, a to jest otázka mezi technickým zhodnocením a opravou. Jak vlastně rozlišit, zdali jde o technické zhodnocení nebo zdali jde o opravu? V zákoně toho příliš nemáme, takže se budeme zabývat tím, jak lze, řekněme, získat nějakou informaci skrze například závazné posouzení správce daně, anebo jak se lze inspirovat i z nějakých kauz z minulosti na základě judikatury. Potom tom budeme brát samostatně otázku technického zhodnocení a opravy ve vztazích pronajímatel - nájemce.
00:02:38 To je také důležité zdůraznit, protože tady opravdu záleží na tom, kdo tu opravu provede, kdo je k té opravě povinen. A to samé s technickým zhodnocením. A pokud náhodou by to provedl někdo jiný z toho společného vztahu pronajímatel - nájemce, tak potom může dojít, řekněme, na jedné straně k nějakým nedaňovým výdajům, na druhé straně k nějakému, řekněme, nepeněžnímu příjmu, který se bude muset zdanit, zejména tedy u pronajímatele, pokud mu něco takto provede nájemce.
00:03:09 Potom si celou problematiku ještě připomeneme z hlediska DPH, tam je to také poměrně náročné, zejména u technického zhodnocení a možnosti, řekněme, u toho technického zhodnocení si odečíst nějaké ty vstupy nebo DPH u vstupů, pokud nějaké to technické zhodnocení provádíme. Jinak, co se týče toho podkladového materiálu a co se týče vlastní prezentace, kterou vám tady budu promítat, tak je to jedno a to samé. A měl bych zdůraznit, že v roce 2021 narazíme v některých situacích i na určité novinky oproti tomu, jak to platilo v roce 2020.
00:03:50 Takže pokud na něco takového narazíme, tak to nové budu mít takto podbarveno starorůžovou barvou. A to staré budu mít podbaveno jakousi modrošedou barvou nebo jak to nazvat. A pochopitelně budeme k tomu všemu také doplňovat výklad ze strany zejména Generálního finančního ředitelství a nebo Ministerstva financí, čili ze strany správce daně. Takže pokud uvidíme nějaký ten komentář, který publikoval správce daně na svých webových stránkách, nejčastěji je to tedy www.financnisprava.cz. Tak já budu mít ty názory správce daně podbarvené zeleně, takto světle zelenou barvou.
00:04:34 Je to kvůli tomu, že to nemusí být právně závazný text, je to pouze názor správce daně. Takže vy pochopitelně, když budete v praxi toto řešit, tak to může být pro vás jakési vodítko, jaký je názor správce daně. Ale jak já říkám, právně závazné je to, co je v zákoně, a nikoliv to, co vám případně říká nějaký ten nezávazný pokyn správce daně. Pojďme se teď podívat na úvod do problematiky. Já jsem říkal, že tady připomenu základní rozdíly mezi technickým zhodnocením na jedné straně a opravou a údržbou na druhé straně. Omlouvám se.
00:05:15 Možná pro většinu z vás je to triviální záležitost, protože víte ty základní rozdíly. Přesto to připomenu. Technické zhodnocení totiž není, a to je ten nejzásadnější rozdíl, přímým daňovým nákladem. Pokud se provede nějaké technické zhodnocení, tak se ten náklad získá až skrze daňové odpisy. Já to tady budu po té stránce daňové, ale i účetnictví. Pokud se provede technické zhodnocení z hlediska účetnictví, získá tu částku do nákladů až prostřednictvím účetních odpisů, kdežto oprava a údržba je daňově účinným nákladem.
00:05:50 Pochopitelně nejen v tom případě opravy a údržby, ale i když chci dělat třeba odpisy toho technického zhodnocení, tak je důležité, že ten náklad bude za předpokladu, že se jedná o náklad na dosažení, udržení a zajištění příjmů, které jsou zdaňovány. Dále, už jsem to tady zmiňoval, budeme se také zabývat tvorbou rezervy na opravy. To je jakási optimalizační metoda, kterou dokážete tu opravu, kterou dokážete naplánovat, třeba až za 3 roky, že se uskuteční, tak ji dokážete do nákladů daňových přes tu rezervu dostat mnohem dříve. Ovšem musíte splnit podmínky zákona o rezervách a musí to být oprava. Pokud by to bylo technické zhodnocení, tak žádnou rezervu na technické zhodnocení, která by nějakým způsobem byla daňově účinná, nedokážete vytvořit.
00:06:47 Z pohledu DPH, pochopitelně musíme tu problematiku řešit také, protože pokud se podíváte na opravy a údržby z hlediska DPH, tak pokud u těch souvisejících nákladů byste chtěli uplatnit odpočet, tak řešíte tu otázku jen jednou v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění, v okamžiku tedy poskytnutí opravy nebo provedení té údržby a další úpravy odpočtu zpravidla už není potřeba řešit. Pochopitelně zmíníme se ještě o opravách v případě vyšší ceny opravy u nemovitosti, ale to je spíše taková, řekl bych, možná až nesystémová výjimka. A co se týče oprav, to je jasné.
00:07:32 Co se týče technického zhodnocení, tak tam to příliš jasné není, protože vlastně to technické zhodnocení, i prostřednictví nakonec těch odpisů, je spotřebováváno mnohem delší časový úsek, než je to v případě opravy. Takže i z hlediska DPH sice, řekněme, získáte nějaký nárok na ten odpočet v okamžiku, kdy tedy to technické zhodnocení dokončíte, ale je potřeba ještě to sledovat dalších 4 nebo 9 let, a po tu dobu sledovat, jestli náhodou ten nárok zůstane, nebo jestli se nebude něco vracet nebo naopak ten nárok, jestli nebude nakonec trošičku vyšší.
00:08:17 A dále, už jsem to také zmínil, že se o tom budu zmiňovat, je určitá komplikace například u vlastníka jednotky, který přispívá zálohově na jakési budoucí akce. Nejčastěji jsou to opravy, fond oprav atd., ale může to být i nakonec použito jako technické zhodnocení. Tady si musíme říci, že pochopitelně je potřeba toto řešit z hlediska daně z příjmů. A pokud by se nakonec z té opravy vyklubalo technické zhodnocení, tak že je potřeba vědět, jak si s tím poradit, jak dále. Podívejme se ještě na vymezení předpisů. Budeme určitě zmiňovat pravidla, která jsou v zákoně o daních z příjmů.
00:09:03 Technické zhodnocení hmotného majetku je uvedeno v § 33 odst. 1 nebo nakonec celý ten § 33 se zabývá těmi pravidly, které se týkají hmotného majetku. U nehmotného majetku máme situaci trošičku složitější, protože, jak asi víte, ta největší poslední novela zákona o daních z příjmů, zákon 609/2020 nám změnil pravidla, co se týče daňového vymezení nehmotného majetku a jeho odpisování daňového. Takže i technické zhodnocení nehmotného majetku, které bylo až do konce roku 2020 uvedeno v § 32a odst. 6, už v zákoně o daních z příjmů nenaleznete.
00:09:49 Nicméně, a já to v dalším uvedu i trošičku podrobněji, ten majetek, který jste pořídili před účinností této novely, a u kterého tedy jste postupovali podle toho dřívějšího znění, budete nadále řešit podle toho dřívějšího znění. Takže i když se budeme bavit o něčem, co, řekněme, daňově už v zákoně není, tak ale si to musíme říci, protože i v roce 2021 i v letech pozdějších se budete muset k části nehmotného majetku, respektive k jeho technickému zhodnocování stavět tak, jak nám to říkal zákon o daních z příjmů v tom znění do 31. 12. 2020.
00:10:31 Potom určitě zmíním tzv. nepravé technické zhodnocení hmotného majetku, což je technické zhodnocení, které nepřevýší částku, od které je vymezeno technické zhodnocení z hlediska daně z příjmu. Jak tady vidíte, tak opět v dani z příjmů je zde určitá změna, od roku 2021 změna, kterou zase bude muset vysvětlit podrobněji a budeme si muset k tomu říci i přechodná ustanovení.
00:11:00 Je to změna, která počítá s tím, že nehmotný majetek, pardon, že hmotný majetek, který by byl technicky zhodnocen v roce 2021, už vlastně bude pro to technické zhodnocení potřebovat, aby ta sumární částka byla nad 80 000 Kč, což dříve bylo pouze nad 40 000 Kč. Ale je to složitější, takže určitě se k tomu vrátím později. Potom tady mám zmínku ještě na stavební zákon, protože určitě budete nejčastěji řešit nějaká technická zhodnocení stavby. I v definici technického zhodnocení nakonec se objevuje odkaz na pojmy ze stavebního zákona.
00:11:41 Takže to, co se rozumí změnou stavby dokončené stavby, nalezneme v § 2 odst. 5 stavebního zákona. Potom se budeme pochopitelně zabývat i účetními pravidly, takže zmiňuji zákon o účetnictví a zmiňuji pochopitelně prováděcí vyhlášky. Pro podnikatele tu prováděcí vyhlášku budeme citovat nejčastěji, proto já ji označuji zkratkou PVZU, jako prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví. Je to vyhláška 500/2002. A co z ní bude určitě důležité pro ten dnešní výklad, je vymezení opravy a údržby v § 47 odst. 2.
00:12:23 Potom je tam také účetní vymezení technického zhodnocení hmotného majetku, měl bych říct dlouhodobého hmotného majetku, § 47 odst. 4. A ještě ve spojení s § 6 odst. 2 máme technické zhodnocení z hlediska účetnictví, dlouhodobého nehmotného majetku. Takže to určitě budeme používat z hlediska vymezení oprav a technického zhodnocení pro účely účetní. Já dopředu řeknu, že ta oprava a údržba, tak jak je definována v účetních předpisech, se zároveň použije z hlediska daňového.
00:13:00 Ale my si teď ještě připomeneme, jak budeme řešit, a jak nalezneme tuto situaci, pokud nejsme podnikatelé, ale jsme třeba neziskovky anebo jsme státní organizace. Neziskovky mají ve své prováděcí vyhlášce obdobná ustanovení, co se týče opravy a údržby, § 32 odst. 2. A co se týče teď technického zhodnocení toho dlouhodobého hmotného nebo nehmotného majetku, tak je to § 32 odst. 5, případně u toho nehmotného majetku ještě § 7 odst. 2. Měl bych říci, že to samé má i vyhláška pro státní organizace, vyhláška 410/2009. Opět vymezení opravy a údržby, tentokrát § 55 odst.
00:13:50 2 a k tomu ještě technické zhodnocení hmotného majetku a nehmotného majetku v § 55 odst. 4. A ten nehmotný ještě má svoje další vymezení v § 11 odst. 2. Měl bych obecně říci, že zatímco vymezení opravy a údržby je v podstatě stejné jako v případě těch neziskovek, tak v případě státních organizací, a je to stejné, jako to mají podnikatelé. A zároveň to takto chápe i zákon o daních z příjmů.
00:14:19 Ale vymezení technického zhodnocení hmotného a nehmotného majetku se může lišit jak od toho daňového pojetí, tak i od pojetí, které mají podnikatelé nebo neziskovky nebo ty státní organizace z hlediska účetnictví. Ještě bych měl potom tady zmínit to, že budeme používat zákon o rezervách. Je to kvůli podmínkám pro tvorbu rezervy na opravu. Takže připomínám zákon 593/1992 Sb. Na další stránce se potom budeme zabývat ještě zákonem o dani z přidané hodnoty. Tady asi nebudu podrobněji rozvádět, proč jsem zrovna umístil zde odkaz na § 4 odst. 4.
00:15:11 Je to z toho důvodu, že technické zhodnocení patří mezi jednu ze součástí tzv. dlouhodobého majetku pro účely DPH a také technické zhodnocení nám způsobí, že dlouhodobý majetek je vytvořený vlastní činností. K tomu potom se vážou speciální pravidla z hlediska DPH, zejména při posuzování nároku, kolik si může kdo uplatnit odpočtů na vstupu apod. Co se týče daňového řádu, tak ten budeme používat v podstatě pouze v otázce toho, že je možnost požádat o závazné posouzení, zdali je nějaký zásah do majetku technickým zhodnocením.
00:15:56 To závazné posouzení, zdali nějaký zásah do majetku je technickým zhodnocením, je obsahem zákona o daních z příjmů. Nicméně otázka závazného posouzení obecně je řešena v daňovém řádu, takže já tady budu zmiňovat nejen ten § 33a, který to řeší z hlediska zákona o daních z příjmů, ale také obecný postup zmíněný v § 132 a § 133. Z pokynů, které budu uvádět, budu citovat především pokyn GFŘ D-22 k problematice technického zhodnocení k § 33.
00:16:32 Řekneme si i něco k § 29, řekněme, o nepeněžním příjmu vlastníka v souvislosti s tím, že technické zhodnocení provede například nájemce a ten vlastník mu na to nijakým způsobem nepřispěje. A pochopitelně budeme zmiňovat judikaturu, čili prostě nějaké ty zajímavé rozsudky z hlediska toho, co je technickým zhodnocením, jaké podmínky by měly být splněny atd. A teď už nám nic nebrání najet na kapitolu 2. A to je tedy vymezení nebo chcete-li definice technického zhodnocení hmotného majetku.
00:17:12 Já znovu na úvod tady připomenu, že to technické zhodnocení pro hmotný majetek je řešeno jinak v daních a jinak v účetnictví. Nicméně je to věc, která je od roku 2014, do roku 2013, do konce roku 2013, byla ta úprava jedině v zákoně o daních z příjmů, a to vymezení v zákoně o daních z příjmů přebíralo i účetnictví. Nyní je to odlišné, takže my se musíme podívat na všechny ty definice samostatně. A začal bych tím, že si vymezíme to, co je společného. Přece jen technické zhodnocení musí mít prvky společné. Ten daňový rozdíl oproti účetnictví není až tak velký.
00:18:00 Řekl bych, že je to především hodnotově od hranice, od které se to technické zhodnocení počítá. A také bych měl říci, že to je de facto odlišné od toho, zdali se uvažuje každé technické zhodnocení zvlášť, anebo zdali v situaci, když na nějakém majetku v daném roce provedete dvě technická zhodnocení, zdali se to technické zhodnocení chápe jako jediné, anebo zdali každé technické zhodnocení je potřeba posuzovat zvlášť.
00:18:31 Takže, co je společného pro daně i pro účetnictví, a řekl bych, i pro to účetnictví z hlediska toho obecného, bez ohledu, jestli jste podnikatelé, neziskovky nebo státní organizace. Takže je společné to, že technické zhodnocení vznikne pouze, pokud jsou na daném hmotném majetku vykonány práce charakteru technického zhodnocení, které jsou vždy charakterizované těmito 5 prvky. Buď to jsou dokončené nástavby nebo dokončené přístavby nebo dokončené stavební úpravy, případně rekonstrukce majetku anebo modernizace majetku.
00:19:14 Ty první 3 pojmy, to znamená změna stavby v případě dokončené nástavby, změna stavby, kterou se stavba zvyšuje, tedy do výšky. Potom dokončené přístavby, které jsou ve stavebním zákoně uvedeny jako změny stavby, kterou se stavba půdorysně rozšiřuje, anebo nějaká změna stavby, která znamená, že se stavba vzájemně propojí s jinou dosavadní stavbou. Potom máme také dokončené stavební úpravy, což jsou další změny stavby, při kterých se zachovává vnější půdorysné i výškové ohraničení stavby. Za stavební úpravu se považuje také zateplení pláště.
00:19:58 A já tady rovnou řeknou, že mně bylo na té definici podivné, proč zateplení pláště vlastně není přístavba. Nakonec jsem si dovodil, že vlastně zateplovat můžete nejen zvenku, ale zateplovat můžete také zevnitř. To znamená, že tím polystyrenem nebo jinou tepelně izolační hmotou obložíte ty stěny zevnitř. Potom by se přirozeně ta stavba nerozšířila. Nejednalo by se o přístavbu, ale technické zhodnocení tím určitě nastane, protože se tím tedy ta stavba zateplí a prostě budou tam, řekněme, nějaké ty malé tepelné ztráty atd.
00:20:38 Pokud byste se mě zeptali na další stavební úpravy, tak bych asi v tomto případě řekl, že to může být libovolná akce, při které jsou třeba vybudovány vnitřní příčky, nebo naopak vybourány vnitřní příčky nebo zazděno okno, zazděny dveře, nebo naopak vybouráno nové okno, nové dveře, posun dveří, posun oken nebo nějaké jenom rozšíření, nebo zúžení toho stavebního otvoru. Takže těch prací charakteru stavebních úprav může být skutečně hodně. Abyste se toho zbytečně nelekali, tak bych řekl, že v těchto situacích určitě poznáte, že se jedná o technické zhodnocení.