Konsolidovaná účetní závěrka 1
Play preview Přehrát ukázku
Videozáznam
10.5.2018 (Čt)
3 h 24 min.
Ing. Daniel Horad

Konsolidovaná účetní závěrka 1

O školení
Přepis
Dotazy (2)
Konsolidovaná účetní závěrka nabízí pohled na skupinu podniků jako by se jednalo o podnik jeden. Existuje všeobecný souhlas, že právě takový pohled je pro akcionáře nepodílejícího se aktivně na řízení skupiny jediný použitelný. Školení je věnováno základům konsolidace, tedy určení koho se konsolidace týkají a koho ne, metodám konsolidace a konsolidačnímu procesu.

Obsah školení

  • Stanovení konsolidačního celku a povinnosti konsolidovat.
  • Konsolidační proces.
  • Metody konsolidace.
  • Konsolidační rozdíl – jak vzniká a jak zaniká.
  • Vylučování vzájemných vazeb.
  • Konsolidační úpravy.

Komu je školení určeno

  • daňoví poradci
  • účetní
  • auditoři
  • podnikatelé
  • finanční manažeři

Štítky

Ing. Daniel Horad

Účetní, auditor a daňový poradce. Po dvanácti letech v auditorské části skupiny TPA Horwath, kde byl mimo jiné zodpovědný za metodiku auditu, konsolidace a IFRS, se nyní věnuje účetnictví menších firem, daňovému poradenství, činnosti zkušebního komisaře KDP ČR a lektorské činnosti.

Všechna školení lektora (36)

Co říkají naši zákazníci

Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.
Šárka Holečková
Věrný předplatitel od roku 2020
Účetní ve firmě COMPEK MEDICAL SERVICES, s.r.o.

„Videolektor mi pomáhá udržet si základní přehled v různorodých oblastech účetnictví – sleduji aktuální školení a podle potřeby se mohu vracet ke konkrétním pasážím nebo si vše pročíst v přepisu. Oceňuji možnost dodatečně se doptat lektora i to, že nemusím nikam cestovat a přesto mám k dispozici kvalitní vzdělávání. Velmi si cením odbornosti přednášejících, především pana Marka Reinohy a paní Ing. Hany Ondruškové, která na mě opravdu silně zapůsobila.“

Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.
ThDr. Ing. Pavel Skala
Věrný předplatitel od roku 2014
Auditor, majitel firmy Skala, s.r.o.

„Nemusím chodit na přednášky. Stačí se jen posadit k počítači a potřebné informace jsou na světě. Navíc je zde výborná odborná a pedagogická úroveň přednášejících. Vřele doporučuji všem, kteří chtějí ušetřit čas, ale taky peníze.“

logo ekus
Ing. Miroslava Zbořilová
Věrná předplatitelka od roku 2018
Daňová poradkyně a jednatelka firmy EKUS HK, s.r.o.

„Již řadu let využíváme předplatné školení ve Videolektorovi a s radostí mohu tuto službu doporučit i ostatním. Oceňuji zejména kvalitu lektorů, široký záběr témat i možnost neomezeně se vracet k záznamům školení.“

Jak pracovat s videozáznamem

1

KROK 1

Videozáznam můžete sledovat kdekoliv, kde máte přístup k internetu. Stačí se jen přihlásit k vašemu uživatelskému účtu. Můžete jej sledovat přímo na webu Videolektora nebo si záznam stáhnout a pustit třeba na cestách nebo na chatě.

2

KROK 2

Každý videozáznam je pro vás připraven ke zhlédnutí do 5 pracovních dní od živého vysílání školení. Jakmile bude videozáznam online, upozorníme vás e-mailem. Přehled nově vydaných videozáznamů, uvidíte také po přihlášení k vašemu uživatelskému účtu.

3

KROK 3

Celý videozáznam obsahuje zpravidla víc jak 3 hodiny plné informací. Můžete si jej pustit od první do poslední minuty, ale také si jednoduše vyberete díky obsahu nebo prezentaci pod videem jen určitou část, která vás zajímá.

Videolektor nabízí

tmp -ikona

Dotazy po skončení školení

I po ukončení školení můžete pokládat dotazy a vést tak diskuse jak mezi sebou, tak s našimi specialisty a občas i přímo s lektorem. Nově vám na dotazy odpovídá také náš Honza - virtuální poradce, který poskytne odpověď na dotaz ihned.

tmp -ikona

Účast na živých vysíláních

Nadcházejících školení se můžete zúčastnit online a v průběhu můžete pokládat lektorovi živé dotazy. Stačí se na ně předem přihlásit. Po skončení budou k dispozici jak záznam, tak veškeré materiály.

tmp -ikona

Pokročilé vyhledávání

Díky pokročilému vyhledávání v zákaznické sekci můžete jednoduše nalézt informace napříč školeními a dotazy od zákazníků.

tmp -ikona

Minimálně 50 nových školení

Během 12 měsíců připravíme minimálně 50 nových školení, která se budou týkat změn v zákonech a předpisech, ale také nabídnou výklad postupů a praktické příklady."

tmp -ikona

Interaktivní testy

Pro ověření znalostí k dané problematice slouží interaktivní testy. Ihned obdržíte výsledky a můžete se v záznamu podívat na ty pasáže, ve kterých jste chybovali.

tmp -ikona

Neomezené přehrávání

Záznamy z školení spustíte v libovolném prohlížeči přímo na vašem počítači, tabletu nebo chytrém telefonu. A přehrát si je můžete kolikrát budete potřebovat.

Načíst nové
Položit dotaz
Typ dotazu
user avatar

Ověřený uživatel

VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 11:12
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Situace:

Mateřská společnost a.s., jejíž majoritním akcionářem je fyzická osoba (považována za ultimátního vlastníka skupiny).
Dceřiné společnosti, společnosti pod podstatným vlivem, „vnučkovské“ společnosti dle přiloženého schéma.
DCERA 10 je investičním fondem s proměnným základním kapitálem a.s., kde 99 % investičních akcií vlastní mateřská společnost a 100% zakladatelských akcií (základní kapitál zapsaný v OR vlastní fyzická osoba – ultimátní vlastník). Zakladatelské i investiční akcie jsou kusovými akciemi. Zakladatelské akcie nejsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu. Investiční akcie byly přijaty k obchodování na Pražské burze. Se zakladatelskými i investičními akciemi je spojeno právo podílet se na řízení společnosti, na jejím zisku a na likvidačními zůstatku při jejím zrušení.
DCERA 10 sestavuje individuální účetní závěrku dle IFRS (§19a/1 ZoÚ – emitent investičních cenných papírů). Dále je dle požadavku ČNB sestavována konsolidovaná ÚZ dle IFRS (DCERA 10 + VNUČKA 1).
DCERA 10 používá model ocenění reálnou hodnotou pro investice do nemovitostí (IAS 40).

Dotaz:

Je možné nezahrnout DCERU 10 do konsolidačního celku mateřské společnosti s tím, že na úrovni mateřské společnosti budou investiční akcie vykázány jako finanční investice v ocenění dle ČNB? Důvodem jsou odlišné účetní metody používané DCEROU 10 oproti ostatním společnostem konsolidačního celku. Úprava účetní závěrky DCERY 10 dle účetních metod používaných ostatními společnostmi konsolidačního celku nám nedává ekonomický smysl. Konsolidovaná ÚZ mateřské společnosti, jejích dceřiných společností a společností pod podstatným vlivem bude sestavována dle ČÚL.

user avatar

Ověřený uživatel

VYŘEŠENO
user avatar

Ověřený uživatel

Přidáno: 03. 02. 2022, 11:12
| Naposledy upraveno: 19. 12. 2025, 17:08

Dvě české společnosti tvoří konsolidační celek, mateřská společnost požaduje po dceřiné, aby místo pevného čtvrtletního kurzu používala denní kurz ČNB. Musí tedy celá skupina používat stejný kurz?

00:00:04 Tak dobrý den i ode mě, já se vám na začátku krátce představíme, abyste tušili, kdo na vás bude 4 hodiny z dálky mluvit. Moje jméno tady svítí, Daniel Horád, jsem auditor, daňový poradce a účetní s tím, že jsem profesně, abyste si mě mohli zařadit, zhruba necelých 13 let pracoval ve skupině TPA, což je nějaká osmička na trhu v oblasti poradenských společností, působil jsem v auditorské sekci až na pozici senior manažera a měl jsem vedle jiných věcí jako je audit, mezinárodní účetní standardy apod., jako svůj obor právě konsolidovanou účetní závěrku.
00:00:51 Tu pořád mám, pořád se jí věnuji a pořád mě baví, tak doufám, že budu kompetentní osoba, abych vám k tomu dnes, a dovolím si malinkou upoutávku, ještě jednou něco řekl, protože ta konsolidovaná účetní závěrka se prostě zkrátka nevejde do 4 hodin, takže jsme ji rozdělili na 2 části a tím se rovnou dostanou k tomu, co bude v té 1. části, v tom dnešním bloku a naznačím nebo řeknu, co bude i v tom bloku 2.
00:01:32 V tom 1., v tom dnešním bloku nebudeme ještě vyloženě konsolidovat, nebudeme dělat tu klasickou matematiku, my se tady budeme bavit o tom, co je to konsolidace, nějaké základní principy a především, kdo vůbec musí konsolidovat, za jakých podmínek a když už musí konsolidovat, koho musí konsolidovat, koho může dát pryč nebo případně koho dokonce musí dát pryč apod. Takže možná, že už po tom 1. bloku zjistíte, že se vás tento seminář vůbec netýká, ulevíte si, oddechnete si a řeknete si, konsolidovat nemusíme, jdeme pryč.
00:02:13 Doufám, že se tak nestane, protože podle mého názoru to zajímavější bude postupně přicházet, zazní tady něco k procesu konsolidace, protože ono to není jen jako sestavit rozvahu, výsledovku, přílohou k účetní závěrce, případně cash flow a změny vlastního kapitálu, ale konsolidace je obecně nějaký proces, do kterého může být zapojeno poměrně dost lidí.
00:02:44 Pokud, a teď já si vás budou představovat jako účetní nebo třeba šéfy účtáren, společností, pokud máte pod svojí kontrolou, a teď myslím pod svojí fyzickou kontrolou, že účtujete, že nějakým způsobem nahlížíte do účetnictví všech, kdo jsou konsolidováni, tak máte možná více než z poloviny vyhráno, nicméně obvyklejší situace je, že v rámci toho nějakého konsolidačního celku se nachází více účetních, více účtáren různě rozmístěných kdekoliv nejen po republice,
00:03:24 ale klidně po světě a v tu chvíli právě přichází na pořád dobré nastavení toho konsolidačního procesu a to třeba i v otázce spolupráce s auditorem konsolidované účetní závěrky, který do toho také může leccos říct, to jednak a jednak paralelně s vaším konsolidačním procesem běží jeho auditorský proces, jak on tu konsolidaci audituje. K tomu mimochodem také něco málo řeknu, protože okolo toho panují různé takové jakoby mýty, že ten auditor to má poměrně jednoduché apod., zkusím tedy naznačit, co pro auditora znamená audit konsolidace, proč se vás případně na něco ptá apod.
00:04:19 No, a ten dnešní blog skončíme základním přehledem metod konsolidace, které jsem zároveň zvolil jako jakýsi přechodový můstek do té 2. části.
00:04:32 Takže my tady skončíme tím, že budeme vědět, jestli musíme konsolidovat, jak musíme konsolidovat, koho musíme konsolidovat, budeme znát základní struktury nebo základní postupy konsolidačních metod a v 2. bloku, v konsolidované účetní závěrce pořadové číslo 2, na toto přesně navážeme v tomto okamžiku, tam bude blok začínat opět rekapitulací metod konsolidace, aby bylo na co navázat, nicméně už to nebude jen slovní vyjádření, ale už opravdu budeme počítat. Počítat, konsolidovat, dávat dohromady.
00:05:14 Nicméně, aplikace metod konsolidace to je jen kousíček ze sestavování konsolidované účetní závěrky, takže na to navážeme určitě vylučováním vzájemných vazeb a to tzv. krátkodobých, tedy nějakých aktuálních výnosů, nákladů, pohledávek, závazků, ale, a to je mnohem komplikovanější, nebo z mého pohledu i zajímavější, vylučování tzv. středně nebo dlouhodobých vzájemných vazeb, což znamená vylučování například předprodejů dlouhodobého majetku v rámci konsolidačního celku, předprodeje zásob apod.
00:05:59 Zásoby a dlouhodobý majetek, to jsou asi 2 nejčastější příklady, ale ono se to dá vztáhnout prakticky na jakékoliv aktivum.
00:06:07 Takže to bude další část, které se v tom 2. bloku budeme věnovat, no a určitě nezapomeneme na efekty odložené daně, která v konsolidaci má svůj specifický význam, trochu se zase povyšuje její koncept ve srovnání s odloženou daní v individuální nebo izolované účetní závěrce a určitě se budeme zabývat i různými dalšími konsolidačními úpravami, protože konsolidace, to není jen prostá matematika, chtělo by se říct, ale do konsolidace můžete promítat další efekty a vlastně do ní jak kdyby účtovat.
00:06:52 Aby to teď neznělo tak jako úplně teoreticky, tak já zkusím říci jeden jednoduchý malinký příkládek ke konsolidačním úpravám. Představte si, co je běžné je, že účetní závěrku, individuální, máte hotovou někdy kdy, v lednu, březnu, v červnu, nejpozději, na 2. stranu konsolidace je z logiky věci vždy později.
00:07:15 No, a v tom období mezi sestavením individuální účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky se může stát spousta věcí, těch tzv. následných událostí, můžete vyhrát soudní spor, může vám, což vám nepřeji, ale může vám vyhořet fabrika, tady koneckonců v Praze v úterý hořelo a byla z toho zpráva dne pomalu, takže toto všechno můžete chtít nějakým způsobem dopromítnout v té konsolidované účetní závěrce a to je například prostor pro využití konsolidačních úprav. Takže to je k osnově toho, co se bude dít dnes, ale i co se bude dít v té 2. části.
00:08:07 Pro vás informace, abyste měli představu o tom celku jako takovém. No ale pojďme zase úplně na začátek, je oblíbené začít nějakou definicí, těch definic je samozřejmě celá řada.
00:08:24 Já jsem si tady vybral jednu, která mi přijde zajímavá jednak z řekněme technického náhledu na konsolidaci, to je skryto v tom slovíčku agregace, nebo chcete-li, sečtení, což připouštím, že není úplně doslovný překlad slova agregace, ale v té konsolidaci to tak probíhá, ale v této definici je pro mě důležitá jiná věc než jen ta agregace a to je ten konec definice, je to agregace sečtení nějakých individuálních, nebo chcete-li, izolovaných účetních závěrek firem, které jsou určeny jako část konsolidačního celku a cílem je jedna účetní závěrka, a teď to důležité,
00:09:15 vyvolávajících fikci jediného podniku. Kdybyste si z toho dnešního semináře neměli odnést nic jiného, tak budu rád, když alespoň tuto jednu a podle mého názoru jednoduchou větu. Proč jí tak zdůrazňuji? Tato definice nebo toto pravidlo vám může pomoci v praktických záležitostech, kdy budete přemýšlet, jak něco v konsolidaci udělat, aby to bylo dobře. Setkáte se s nějakou mimořádnou novou věcí, budete si říkat, co s tím teď mám dělat, toto se na semináři neprobíralo apod.
00:09:57 Stačí, když si uvědomíte tento cíl, když si řeknete, jak by ta moje situace vypadala, kdybych neměl 2, 5, 18 firem, ale měl bych jednu firmu, řekněme s nějakými divizemi, se středisky, se závody, nazývejme to, jak chceme, ale prostě všichni by účtovali najednou, do jednoho účetnictví, jak by to dopadlo. A když si tento cíl nakreslíte, uvědomíte, tak máte vyhráno a vlastně pak už vám zbývá najít ta cesta k tomu, ale víte, k čemu se máte blížit. Několik pravidel pro konsolidaci nebo několik možná spíš omezení pro konsolidaci.
00:10:46 Konsolidovaná účetní závěrka vychází z konceptu finančního účetnictví, což znamená, že je primárně určena externím uživatelům účetnictví, ne interním. Je to poměrně logické, protože vlastně my dáváme dohromady hrubší a hrubší čísla, větší a větší čísla, nad tím by se asi manažer pozastavil a těžko by podle toho něco řídil.
00:11:15 Skutečně ta konsolidace míří pouze na toho externího uživatele, aby věděl, například pokud vlastní akcie mateřské společnosti, která může být jen prázdnou schránkou, vlastní, v uvozovkách, prázdnou schránkou, vlastnící nějaké další finanční investice, tak aby vlastník této vrcholové společnosti věděl, co to vlastně vlastní a jak mu to vydělává. Proto tady mám i tu 2. odrážku, že konsolidovaná účetní závěrka primárně slouží k investičním rozhodnutím vlastníka, jestli držet, prodat, koupit a podobně.
00:11:59 Koneckonců, na burzách, pokud se něco zveřejňuje, tak se zveřejňují právě konsolidované hodnoty, protože nikoho asi nezajímá, já nevím, účetní závěrka nějaké vrcholové slupky Microsoftu, ale zajímá ho výkon celého Microsoftu apod. Jinak konsolidovaná účetní závěrka, já tady se do toho vždy pokusím vpašovat, jak už jsem i říkal v úvodu, něco málo z auditu účetní závěrky, auditu konsolidované účetní závěrky.
00:12:41 Auditor obecně pracuje s tzv. materialitou, což znamená, že on po vás nechce, abyste mu předložili účetnictví, nebo v našem případě konsolidovanou účetní závěrku, naprosto podle jeho představ, ale je schopen tolerovat nějakou, z jeho pohledu, chybu. Tam je důležité to z jeho pohledu, účetnictví je do značné míry i o názorech, což znamená, že pokud něco auditor označí za chybu a on raději použije pojem nesrovnalost, aby to nebylo tak vyostřené, tak to ještě neznamená, že to je skutečně chyba.
00:13:20 Může to být, a dost často bývá, prostě jen odlišný názor auditora, ve kterém se neshodne s názorem toho, kdo sestavuje konsolidovanou účetní závěrku. Proč o tom mluvím zrovna v této souvislosti?
00:13:35 Ta materialita, což znamená ta míra nesrovnalosti, kterou je auditor ochoten tolerovat, aniž by cokoliv dělal s výrokem ke konsolidované účetní závěrce, tak se samozřejmě odvíjí od velikosti toho konsolidačního celku, no a mám-li tady poznamenáno, že konsolidace slouží k investičním rozhodnutím vlastníka a auditor zprostředkovaně pracuje především pro toho vlastníka, tak se dívá na to, co ten vlastník vlastně sleduje. A co obvykle vlastníka zajímá je míra dividend.
00:14:13 Dividendy se vyplácejí z konsolidovaného hospodářského výsledku po zdanění a tudíž auditor výpočet svojí materiality poměrně často, neříkám, že ve všech případech, ale poměrně často, navazuje právě na hospodářský výsledek po zdanění, na konsolidovaný hospodářský výsledek po zdanění. Teď už zbývá jen dodat, jak to počítá. Není to nijak předepsané, já pouze řeknu, co je obvyklé. Obvyklé je, že si auditor vezme hodnotu okolo 5 % toho konsolidovaného hospodářského výsledku po zdanění.
00:14:55 No a sestavujete-li konsolidaci, která je auditována, tak teď si můžete udělat představu, jak velkou míru nesrovnalosti, chcete-li chyby, váš auditor bude zhruba tolerovat. Tak, pojďme se podívat na právní úpravu konsolidace vzhledem k tomu, že my můžeme sestavovat konsolidaci podle dvou právních rámců, nebo většina z nás může sestavovat konsolidovanou účetní závěrku podle 2 právních rámců, tak je to trošičku komplikovanější.
00:15:38 Navíc je to komplikovanější v tom, že jedním právním rámcem jsou logicky české účetní standardy ve svém plném rozsahu, tedy zákon o účetnictví, vyhláška standardy, já se k tomu ještě vrátím, tak 2. rámec jsou mezinárodní účetní standardy International Financial Reporting Standards, které se, a já jsem si to tady dovolil ještě zachovat, které se od roku 2013, tedy poměrně před už dlouhou dobou, v této oblasti změnily.
00:16:16 Nicméně moje zkušenost je taková s podniky, které účtují podle mezinárodních účetních standardů, že dost často ještě jedou podle toho starého, že prostě funguje nějaký princip setrvačnosti, byť v tomto případě už relativně dlouhý. Nicméně pojďme nejdříve k těm českým účetním standardům, tady je, jak už jsem říkal, ta základní triáda zákon o účetnictví, který především říká co je to konsolidační celek, kdo se do něj počítá a zejména říká, kdo má povinnost konsolidovat. Vymezuje ta základní pravidla pro rozhodnutí, jestli vůbec musíme nebo nemusíme konsolidovat ze zákona.
00:17:03 Na to navazuje vyhláška, já tady to beru z pohledu podnikatelů, proto tady mám zmíněnou vyhlášku 5c/2002 Sb., ale samozřejmě analogicky reagují i další vyhlášky pro finanční instituce apod. s tím, že spíše na konci, nebo téměř na konci této vyhlášky, byste se dočetli něco o konsolidačních metodách, něco o konsolidované rozvaze, konsolidovaném výkazu zisku a ztráty apod. Mám-li být upřímný, pokud byste se chtěli naučit konsolidovat na základě úprav ve vyhlášce, tak máte můj hluboký obdiv.
00:17:49 Podle mě to z toho nemůže pochopit nikdo, je to spíš tak jakási úlitba, abychom měli právní úpravu, ale bohužel, z té vyhlášky se vlastně nedá vyčíst téměř nic. No a na to navazuje český účetní standard, konkrétně pro podnikatele číslo 20 nebo chcete-li 020, když je to podnikatelský standard, který řeší vylučování vzájemných vazeb, který řeší způsob odepisování konsolidačního rozdílu apod., už spíš takové jako technikálie, ke kterým se tady samozřejmě ale také dostaneme.
00:18:33 Takže to jsou české účetní standardy a vedle toho je sada, jak už jsem říkal, mezinárodních účetních standardů s tím, že aktuálně my máme, a to je ten 3. sloupeček, IFRS účinné od roku 2013, kdy platí sestava 3 + 1 standard. Proč neříkám 4? Standard úplně dole, to znamená IFRS 3 podnikové kombinace, svým obsahem přece jen se trochu vymyká těm ostatním, protože standardy 10, 11 a 12 popisují reálně skutečně konsolidaci, v desítce se můžete dočíst vůbec, kdo vstupuje do konsolidace a co je to kontrola jako základní prvek pro zařazení do konsolidačního celku.
00:19:31 Když to hodně zjednoduším, ale myslím si, že to nebude až zase tak jakoby nepoužitelné zjednodušení, tak kontrolu ve firmě, a já to přeložím do češtiny, rozhodující vliv ovládání, máte tehdy, když máte pod kontrolou výstupy té dceřiné společnosti, chcete-li dividendy, nastavení smluv, statutární orgány apod. Standard IFRS 10 mluví o tzv. returns, já to volně překládám jako výstupy nebo chcete-li návratnost apod. Standard IFRS 10 se právě zabývá hodně tím, jak identifikovat jestli tu kontrolu máte nebo nemáte.
00:20:17 Až se budeme bavit o různých typech ovládání, tak zjistíte nebo pochopíte, proč o tom teď tak mluvím. Standard IFRS 11 se týká tzv. společných podniků, přičemž mezinárodní účetní standardy rozlišují, jestli si s někým zakládáte společný podnik, tedy podnik, ve kterém jsou-li 2 vlastníci, tak každý vlastní 50 % a má i 50 % hlasovacích práv, jinými slovy, 1 bez 2. neudělá vůbec nic, tak mezinárodní účetní standardy rozlišují 2 typy těchto podniků. 1 typ je, kdy se 2 spolčí, aby spravovali nějaký majetek a 2. typ, aby spolu dělali nějakou činnost, nějakou výrobu apod.

Celý přepis si můžete zobrazit po zakoupení školení.